一、适用对象

烟草制造、住宿餐饮、批发零售、房地产、租赁和商务服务、娱乐以外的企业均可享受。

上述企业应为核算健全、查账征收、R&D费用征收准确的居民企业。

二。策略内容

1.除制造、住宿餐饮、批发零售、房地产、租赁和商务服务、娱乐以外的企业，在R&D活动发生的实际R&D费用，不计入当期损益的，自2021年1月1日至2023年12月31日，按实际发生额的75%税前扣除；形成无形资产的，按照上述期间无形资产成本的175%进行税前摊销。

2.烟草制造以外的制造企业在R&D活动中实际发生的R&D费用，无形资产未计入当期损益的，自2021年1月1日起，在按规定实际扣除的基础上，按照实际发生额的100%税前扣除；形成无形资产的，自2021年1月1日起按照无形资产成本的200%进行税前摊销。

制造企业是指以制造业务为主营业务，享受优惠待遇当年主营业务收入占总收入50%以上的企业。

制造业范围符合《国民经济行业分类》(GB/T & ensp；454-2021)，如果国家有关部门更新《国民经济行业分类》，以其规定为准。

总收入是指企业以货币和非货币形式从各种来源取得的收入，包括:销售商品收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息、红利等股权投资收入、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入和其他收入。

3.企业委托境外机构或个人在中国境内开展R&D活动发生的费用，按实际发生费用的80%计入委托方R&D费用，并按规定计算扣除；委托境外(不含境外个人)进行R&D活动发生的费用，按照实际发生费用的80%计入委托方委托的境外R&D费用。境外R&D费用不超过境内符合条件的R&D费用的2/3，可按规定在企业所得税前扣除。

4.惠州企业共同开发的项目，惠州各方应自行计算扣除实际承担的R&D费用。

5.企业集团可以根据生产经营和科技发展的实际情况，按照权利义务一致、费用与收益分成匹配的原则，合理确定R&D费用的分摊方法，在受益成员企业之间进行分摊，由相关成员企业单独计算扣除。

三。操作流程

1.享受这种方式。

企业享受R&D费用加计扣除政策，采用& ldquo自行甄别，申报享受，保留相关资料备查& rdquo处理方式。保留的信息如下:

(一)独立、委托和惠州研发项目计划及企业主管部门关于设立独立、委托和惠州研发项目的决议文件；

(2)独立、委托和惠州R&D专门机构或项目组的设立及R&D人员名单；

(3)科技行政部门委托的惠州R&D项目合同；

(4)从事R&D活动的人员(包括外部人员)及用于R&D活动的仪器、设备和无形资产的费用分配说明(包括工作使用记录和计算费用分配的证据材料)；

(5)集中R&D项目R&D费用决算表、集中R&D项目费用分摊明细表、实际分摊收入比例等数据；

(6)& ldquo；研发支出。辅助账户和汇总表；

(七)企业取得地级以上科技行政主管部门出具的鉴定意见的，应当作为资料留存备查；

(8)R&D费用加计扣除明细表(A107012，选择提前享受的企业留存备查)。

2.处理渠道。

可通过办税服务厅(处)、电子税务局办理，具体地点和网址可在各省(自治区、直辖市、计划单列市)税务局网站上查询& ldquo税务服务& rdquo列查询。

3.报告要求。

企业可以选择在当年第三季度(季度)10月或9月(月)提前申报企业所得税时享受当年上半年加计扣除R&D费用的优惠政策，也可以在次年办理汇算清缴时享受。

如果选择提前享受，可以自行计算扣除金额。企业只需在《中华人民共和国企业所得税月(季)预缴纳税申报表(A类)》中填写相关栏目即可。同时，根据享受加计扣除优惠待遇的研发费用(上半年)，应填写《研发费用加计扣除优惠明细清单》(A107012)，但该清单无需在预缴时报送税务机关，只需与相关政策规定的其他材料一并留存备查。

在办理享受汇算清缴时，填写《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(2021年版甲类)》、《免征、减征、加计扣除优惠明细表(A107010)》、《R&D费用加计扣除优惠明细表(A107012)》相关栏目。

R&D费用税前扣除征收范围有关问题如下:

(1)人员人工费。指直接从事R&D活动人员的工资、基本养老保险、基本医疗保险、失业保险、工伤保险、生育保险和住房公积金，以及外来R&D人员的劳务费用。

直接从事R&D活动的人员包括研究人员、技术人员和辅助人员。研究人员是指主要从事研发项目的专业人员；技术人员是指在工程技术、自然科学和生命科学的一个或多个领域具有技术知识和经验，并在研究人员指导下参与研发工作的人员；辅助人员是指参与研发活动的技术人员。外部R&D人员是指与本企业或劳务派遣企业签订劳动用工协议(合同)并被临时聘用的研究人员、技术人员和辅助人员。

A.劳务派遣企业根据协议(合同)向劳务派遣企业支付的、劳务派遣企业实际支付给外部R&D人员的工资、薪金，属于外部R&D人员的劳务费用。

B.工资和薪金包括根据规定可以在税前扣除的R&D员工股权激励费用。

C.直接从事R&D活动的人员和外部R&D人员同时从事非R&D活动的，企业应当对其人员活动进行必要的记录，将实际发生的相关费用按照实际工作时间比例等合理方法在R&D费用和生产经营费用之间进行分摊，未分配费用不予扣除。

(2)直接投资成本。指R&D活动直接消耗的材料、燃料和动力的成本；用于产品中间试验和试制的模具和工艺设备的开发制造费用，不构成固定资产的样品、样机和一般试验手段的购置费，试制产品的检验费；用于R&D活动的仪器和设备的运行、维护、调整、检查和修理费用，以及通过经营租赁方式租用的用于R&D活动的仪器和设备的租赁费。

A.为R&D活动租用的仪器设备同时用于非R&D活动的，企业应当对仪器设备的使用情况进行必要的记录，将实际发生的租赁费用按照实际工作时间比例等合理方法在R&D费用和生产经营费用之间进行分摊，未分配的不予扣除。

b .企业研发活动直接形成的产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，不得扣除研发费用中相应的材料费用。

如果产品销售和相应的材料费用发生在不同的纳税年度，并且材料费用已经计入R&D费用，则当年的R&D费用可以直接冲减销售年度相应的材料费用金额；如果冲抵不足，冲抵将结转到下一年。

(3)折旧费。指用于R&D活动的仪器设备折旧费。

A.用于R&D活动的仪器设备同时用于非R&D活动的，企业应当对仪器设备的使用情况进行必要的记录，按照实际工作时间比例等合理方法，在R&D费用和生产经营费用之间分摊实际发生的折旧费用，未分配的不予扣除。

b .企业用于研发活动的仪器设备符合税法规定，选择加速折旧优惠政策的，在享受研发费用税前扣除政策时，应计算扣除税前扣除的折旧部分。

(4)无形资产摊销费用。指软件、专利和非专利技术(包括许可证、专有技术、设计和计算方法等)的摊销费用。)用于R&D活动。

A.用于R&D活动的无形资产同时用于非R&D活动的，企业应当对无形资产的使用情况进行必要的记录，将实际发生的摊销费用按照实际工作时间比例等合理方法在R&D费用和生产经营费用之间进行分配，未分配的不予扣除。

b .用于研发活动的无形资产，符合税法规定，选择缩短摊销期的，在享受研发费用税前扣除政策时，对于税前扣除的摊销部分进行计算扣除。

(5)新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研发临床试验费、勘探开发技术现场试验费。指企业在新产品设计、新工艺规程制定、新药开发临床试验和探索开发技术现场试验过程中发生的各种费用。

(6)其他相关费用。指与R&D活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新R&D保险费、R&D成果的检索、分析、鉴定、论证、鉴定、评估和验收费、申请费、注册费、代理费、差旅费、会议费、职工福利费、补充养老保险费和补充医疗保险费。

此类费用总额不得超过可加可减的R&D费用总额的10%。

(七)其他事项。

A.企业取得的政府补助在会计处理上采用直接减计研发费用的方法，在税务处理上不确认为应纳税所得额的，按照减计后的余额计算扣除金额。

B.企业在取得R&D过程中形成的边角料、残次品、中间试制品等特殊收入时，在计算确认收入的当年，在加计扣除R&D费用时，从已收R&D费用中扣除该特殊收入。如果扣除额不足，则增加和扣除的R&D费用应计算为零。

C.如果企业在R&D活动中发生的实际R&D费用形成无形资产，资本化时间与会计处理一致。

4.R&D活动失败产生的R&D费用可享受税前加计扣除政策。

5.《中华人民共和国国家税务总局公告2021年第97号》第三条规定:研发活动产生的费用。指委托方实际支付给受托方的费用。无论委托方是否享受R&D费用税前扣除政策，委托方均不得进行额外扣除。

如果委托方委托关联方开展R&D活动，受托方应向委托方提供在R&D过程中实际发生的R&D项目费用明细。

4.相关规定。

(一)企业留存备查的数据，自企业享受优惠项目的企业所得税汇算清缴期结束后的次日起保留10年。

(2)企业应按照国家财务会计制度的要求对研发费用进行会计处理；同时根据R&D项目对享受附加扣除的R&D费用设置辅助账户，准确归集计算当年可加计扣除的各项R&D费用的实际发生额。企业在一个纳税年度内进行多项R&D活动的，应当按照不同的R&D项目分别收取可抵扣和可抵扣的R&D费用。

(3)企业应单独计算R&D费用和生产经营费用，并准确合理地收取所有费用。划分不清的，不得追加扣除。

(4)委托方与受托方存在关联关系的，受托方应向委托方提供R&D项目费用明细。

四。相关文件

1.《财政部国家税务总局关于进一步完善R&D费用税前扣除政策的公告》(财税〔2021〕13号)；

2.财政部和国家统计局；《国家税务总局关于延长部分税收优惠政策实施期限的公告》(2021年第6号)；

3.财政部和国家统计局；税务总局。《科技部关于提高研发费用税前扣除比例的通知》(财税〔2021〕99号)；

4.《财政部、国家税务总局、科技部关于企业委托境外研发费用税前扣除有关政策问题的通知》(财税〔2021〕64号)；

5.《财政部、科技部、国家税务总局关于完善研发费用税前扣除政策的通知》(财税〔2021〕119号)；

6.《中华人民共和国国家税务总局关于发布〈中华人民共和国企业所得税月(季)预缴纳税申报表(A类)〉的公告》(2021年第3期)；

7.《中华人民共和国国家税务总局关于发布修订后的企业所得税优惠政策办理办法的公告》(2021年第23号)；

8.《中华人民共和国国家税务总局关于修改〈中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类，2021年版)〉部分表格样式及填制说明的公告》(2021年第57号)；

9.《中华人民共和国国家税务总局关于R&D费用税前扣除和征收范围有关问题的公告》(2021年第40号)；

10.《中华人民共和国国家税务总局关于企业研发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》(国税函〔2021〕97号)。

五.相关问题[/s2/]

1.我们是一家纺织企业，过去我们享受75%的R&D费用加扣除。听说今年国家对制造业R&D费用加计扣除政策给予了新的优惠。新政策和旧政策有什么变化？

答:根据原R&D费用附加扣除政策，企业发生的实际R&D费用，在允许实际扣除的基础上，可按实际R&D费用的75%税前扣除。制造业企业R&D费用加计扣除政策将R&D费用加计扣除比例从75%提高到100%，进一步加强了对制造业企业的政策支持，鼓励企业增加R&D投资。

2.我们公司是一家制造企业。假设2021年R&D费用为100万元，如何计算附加扣除？

答:制造企业在R&D活动中实际发生的R&D费用，按照是否形成无形资产单独计算扣除。具体而言，未形成无形资产计入当期损益的，自2021年1月1日起按实际发生额的100%税前扣除；形成无形资产的，自2021年1月1日起按照无形资产成本的200%进行税前摊销。

就你公司而言，假设你公司2021年发生的R&D费用全部支出，且均符合附加扣除条件，在据实扣除100万元的基础上，允许税前扣除100万元，即税前可扣除200万元；如果发生的R&D费用全部资本化，100万元计入无形资产成本，可按无形资产成本的200%在税前摊销。

3.我们公司是一家制造企业。2021年形成无形资产，计税基础100万元。能否适用制造业企业R&D费用加计扣除政策？

答:优惠政策对无形资产的形成时间没有具体要求。2021年前制造企业形成的无形资产，可在2021年12月31日前按无形资产成本的175%摊销。从2021年1月1日起，无形资产成本的200%将在税前摊销。具体到本案，假设无形资产计税基础在10年内可抵扣摊销的R&D费用范围内，则2021年按照普惠性R&D费用扣除政策税前每年摊销17.5万元，从2021年起按照制造业企业R&D费用扣除政策每年摊销20万元，按25%的税率计算每年减税6200元以上。

4.这项R&D费用新优惠政策的受益者主要是制造业企业。我们想问一下如何定义制造的范围。

答:根据《财政部国家税务总局关于进一步完善研发费用税前扣除政策的公告》(2021年第13号)，制造业按照《国民经济行业分类》(GB/T 4574-2021)确定。今后国家有关部门如更新《国民经济行业分类》，以其规定为准。

5.我们公司不仅生产服装，还从事其他类型的业务。发生的R&D费用可以100%税前扣除吗？

答:考虑到企业的多元化经营，在确定企业是否属于制造企业时，是根据收入指标来界定的。具体而言，享受100%加计扣除的制造业企业，是指主营业务为制造业，享受优惠当年主营业务收入占总收入50%以上的企业。如果你公司2021年服装生产的主营业务收入占总收入的50%以上，你公司2021年的R&D费用可以100%计算扣除；如果你公司的服装生产收入占比低于50%，不能100%扣除，但可以75%扣除，负面清单行业除外。

6.我公司从事多元化经营时，在判断是否符合制造条件时，如何把握总营收口径？

答:收入总额按照《中华人民共和国企业所得税法》第六条执行，具体是指企业以货币和非货币形式从各种来源取得的收入，包括销售商品收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息、红利等股权投资收入、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入等收入。

7.我们公司是一家制造企业。假设2021年开发了一项无形资产，但2021年主营业务收入低于50%，该无形资产能否按税前200%摊销？

答:根据现行政策，制造业企业是指以制造业为主营业务，享受优惠待遇当年主营业务收入占总收入50%以上的企业。

无论企业在无形资产形成年度是否属于制造企业，只要企业享受优惠年度的制造收入超过50%，无形资产均可按税前200%摊销。根据上述情况，你公司2021年主营业务收入占比不足50%，2021年无形资产只能按175%的比例进行税前摊销；2022年主营业务收入占比超过50%的，2022年可以税前摊销200%。

8.最初的R&D费用加上扣减仅在最终结算和付款时享有。我听说你提前付款可以享受一半的折扣。具体规定是什么？

答:企业提前申报当年第三季度(季度预缴)或9月(月度预缴)企业所得税时，可自由选择是否享受当年上半年发生的R&D费用加计扣除优惠政策。企业选择享受政策的，可通过填写《中华人民共和国企业所得税月(季)预缴纳税申报表(A类)》享受政策。如果选择暂时不享受这项政策，可以在次年办理最终结算时享受。

9.我公司2021年发生R&D费用。如果要享受R&D费用预缴税前扣除政策，需要满足哪些要求？

答:企业提前享受R&D费用加计扣除优惠政策的，应在申请当年第三季度(季度预缴)或9月(月度预缴)前，按照享受R&D费用加计扣除优惠政策的R&D费用(上半年)，填写《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类，2021年版)》(A类)中的《R&D费用加计扣除明细表》。税务机关将适时进行后续管理。后续管理中，企业应按要求提供留存备查的数据，证明享受的优惠项目符合条件。企业未按税务机关要求提供留存备查的资料，或者存在弄虚作假行为的，税务机关将依法追回其已享受的企业所得税税收优惠，并按照《税收征收管理法》的有关规定处理。

10.我们公司是非制造业企业。能否享受2021年财政部国家税务总局公告第13号第二条规定的提前申报上半年加计扣除R&D费用的优惠政策？

答:根据《财政部国家税务总局关于进一步完善R&D费用税前扣除政策的公告》(2021年第13号)第二条规定，企业当年第三季度(季度预缴)或9月(月预缴)预缴企业所得税时，可选择享受当年上半年R&D费用加计扣除优惠政策，采用& ldquo自行甄别，申报享受，保留相关资料备查& rdquo处理方法。本规定适用于深圳公司登记信息查询清单R&D费用为负数的企业以外的所有企业。

你的公司是非制造业企业。只要你公司不属于住宿餐饮、批发零售、房地产、租赁及商务服务、娱乐等负面清单行业。，可以选择在每年第三季度或9月份的10月份缴纳企业所得税时，享受上半年R&D费用的附加扣除。

根据《中华人民共和国国家税务总局关于企业R&D费用税前扣除政策有关问题的公告》(2021年第97号)第四条规定，负面清单企业是指主营业务为负面清单行业业务，发生R&D费用当年的主营业务收入占企业根据《企业所得税法》第六条计算的全部收入余额的50%(不含)以上，减去不征税收入和投资收益的企业。

11.我单位遵守财政部、国家税务总局公告2021年第13号《关于研发费用税前扣除政策的规定》。请问预付款享受的政策是限2021年还是以后？

答:根据《财政部国家税务总局关于进一步完善R&D费用税前扣除政策的公告》(2021年第13号)，企业提前在当年第三季度或9月申报企业所得税时，可选择享受当年上半年R&D费用加计扣除优惠政策。这是一个长期的制度安排，不限于2021年。未来几年，也可以选择在10月或9月第三季度缴纳企业所得税时享受优惠。

12.制造企业发生的所有R&D费用能否按100%的比例扣除？

答:《财政部国家税务总局关于进一步完善R&D费用税前扣除政策的公告》(2021年第13号)规定，R&D费用政策按照《财政部国家税务总局关于完善R&D费用税前扣除政策的通知》(财税〔2021〕119号)执行 和《财政部、国家税务总局关于企业委托境外R&D费用税前扣除有关政策问题的通知》(财税[2021]106号)。 不是所有的制造企业都能享受100%的加计扣除。举例来说，如果烟草行业是负面清单行业，就不能实行R&D开支加扣的政策。

13.生产企业委托其他单位发生的R&D费用能否100%扣除？

答:制造企业发生的委托R&D费用也属于企业的R&D费用，可按规定适用100%的扣除政策。具体而言，企业委托境内外机构或个人开展R&D活动发生的费用，按实际发生费用的80%计入委托方R&D费用，按100%计算扣除；委托境外R&D活动发生的费用，按照实际发生费用的80%计入委托方委托的境外R&D费用。委托境外R&D费用不超过国内符合条件的R&D费用的2/3，可按规定在企业所得税前100%计算扣除。