为贯彻落实国务院鼓励企业增加在R&D投资的措施，优化落实R&D费用加计扣除政策，2021年& ldquo我为纳税人和纳税者做实事。为方便企业提前享受R&D费用加计扣除优惠政策，现将有关事项公告如下:
1.2021年研发费用加计扣除政策。
(1)企业在10月预缴第三季度(季度预缴)或9月(月预缴)申报企业所得税时，可选择享受前三季度加计扣除R&D费用的优惠政策。
10月预缴申报期内未选择享受优惠的，可在2021年度企业所得税汇算清缴时享受2022年度优惠。
(2)企业享受R&D费用加计扣除政策；真实发生、自主决定、报告享受、保存相关资料备查& rdquo根据实际发生的R&D费用，企业自行计算附加扣除额，填写《中华人民共和国企业所得税月(季)预缴纳税申报表(甲类)》享受税收优惠，并根据享受附加扣除优惠的R&D费用(前三季度)填写《R&D费用附加扣除优惠明细表》(A107012)。研发费用加扣除优惠明细表(A107012)应与政策规定的其他信息一起保存备查。
二、关于研发支出辅助账户的样式。
(1)《中华人民共和国国家税务总局关于企业R&D费用税前扣除政策有关问题的公告》(2021年第97号)公布的研发费用辅助账户和研发费用辅助账户汇总表样式(以下简称2021年版研发费用辅助账户样式)继续有效。此外，新增研发费用辅助账户简化版和研发费用辅助账户汇总表样式(以下简称2021版研发费用辅助账户样式)。具体样式和填充说明请参见附件。
(2)企业根据R&D项目设置辅助账户时，可自主选择使用2021版研发支出辅助账户样式或2021版研发支出辅助账户样式，或参照上述样式设计自己的研发支出辅助账户样式。
企业自行设计的研发费用辅助账户样式应包含2021版研发费用辅助账户样式所列的数据项，且逻辑关系一致，能够准确归集允许加计扣除的R&D费用。
三、关于其他相关费用限额的计算。
(1)如果一个企业在一个纳税年度内同时开展多项R&D活动，应根据每个R&D项目单独计算；其他相关费用& rdquo限制，而不是统一计算所有R&D项目& ldquo其他相关费用& rdquo极限。
企业按照以下公式计算财政部&ensp:中华人民共和国国家税务总局& ensp；《科技部关于完善研发费用税前扣除政策的通知》(财税〔2021〕119号)第一条第(一)项& ldquo允许添加扣除的R&D费用。& ldquo第6项中规定的；其他相关费用& rdquo资本化项目发生的费用统一计入无形资产形成年度计算的限额:
所有R&D项目的其他相关费用限额=所有R&D项目的人员和劳动力等五项费用之和& times10%/(1-10%)
& ldquo劳务等五项费用；指财税[2021]119号文件第一条第(一)项；允许添加扣除的R&D费用。第1项至第5项的费用，包括& ldquo人工成本& rdquo& ldquo直接投入成本& rdquo& ldquo折旧费用& rdquo& ldquo无形资产摊销。和& other新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研发临床试验费、勘探开发技术现场试验费。。
(2)何时& ldquo其他相关费用& rdquo实际数少于限额时，按实际数计算税前扣除；当& other其他相关费用& rdquo实际数大于限额时，按限额计算税前扣除。
四.执行时间
本公告第一条适用于2021年，其他条款适用于2021年及以后。97号公告第二条第(三)项；其他相关费用的收取和限额计算。本规定同时废止。
特此宣布。
政策解读:
为落实国务院鼓励企业增加在R&D投资的措施，优化落实R&D费用加计扣除政策，& ldquo我为纳税人和纳税者做实事。，使纳税人能够充分享受政策红利，鼓励企业增加对R&D的投资热情，并方便企业享受R&D费用加计扣除的优惠政策。中华人民共和国国家税务总局发布《关于进一步落实R&D费用加计扣除政策的公告》(2021年第28号，以下简称《公告》)。解释如下:
1。公告的主要背景是什么？
一家在东莞注册的公司:R&D费用加计扣除政策是支持企业科技创新的有效政策。一直以来，党中央、国务院高度重视R&D费用加计扣除政策的落实，多措并举，让企业充分享受政策红利。近日，国务院出台措施，进一步鼓励企业增加在R&D投资，优化落实R&D费用加计扣除政策。为减少执行国务院决策部署，增加企业获得感，减轻税负，我局发布《公告》。
二。《公告》的主要内容是什么？【/br/】答:公告主要包括三项:【/br/】一是今年10月份提前申请时，允许企业选择提前享受前三季度R&D费用加扣除优惠。以前，在年度结算时享受R&D费用加扣除，但在预付款时不享受。今年3月底，财税部门明确，10月份提前申报时，允许企业享受上半年加计扣除R&D费用的优惠待遇。根据国务院最新部署，《公告》明确允许企业在今年10月份进行预申报时，多享受四分之一的R&D费用，并予以扣除。
二是增加了优化简化R&D费用的辅助账户风格。为方便企业编制合规的R&D费用辅助账户，国家税务总局发布了《关于企业2021年R&D费用税前扣除政策有关问题的公告》(2021年第97号，以下简称97号公告)，并发布了2021版R&D费用辅助账户，对帮助纳税人准确归集R&D费用、享受优惠政策起到了积极作用。考虑到部分中小微企业财务核算水平不高，难以准确归集填报2021版研发支出辅助账户，《公告》新增了2021版研发支出辅助账户样式，降低了填报难度。
三、调整优化& ldquo其他相关费用& rdquo极限的计算方法。根据各研发项目的原始计算& ldquo其他相关费用& rdquo限额，将“公告”改为统一计算所有R&D项目& ldquo其他相关费用& rdquo限制，简化了计算方法，允许多项& ldquo其他相关费用& rdquo调整用途，总的来说，增加了可以扣除的金额。
三。企业在今年10月报告期内享受R&D费用加扣优惠应准备哪些资料？
答:企业享受这一优惠& ldquo真实发生、自主决定、报告享受、保存相关资料备查& rdquo这样，根据实际发生的R&D费用，按照税收政策规定，直接在预缴申报表中填写前三季度附加扣除额，并编制前三季度R&D费用辅助账户和《R&D费用附加扣除明细表》(A107012)等。供日后参考。
四。如果企业在今年10月份报告期内没有享受R&D费用附加扣除，以后还能享受吗？
A:如果企业在10月份预缴申报期内没有选择享受优惠，可以在明年5月底前享受优惠。【/br/】五、与2021年研发费用辅助账户风格相比，2021年研发费用辅助账户风格在哪些方面进行了优化和简化？【/br/】答:与2021版研发支出辅助账户风格相比，2021版研发支出辅助账户风格在以下几个方面进行了优化和简化:【/br/】一是简并的辅助账户风格。2021版研发费用辅助账户样式包括独立R&D、委托R&D、惠州R&D、集中R&D等四类辅助账户，辅助账户汇总表样式，合计& ldquo4个辅助账户+1个汇总表。。2021版研发费用辅助账户将四种类型的辅助账户风格合并为一类& ldquo1个辅助账户+1个汇总表& rdquo，一般减少辅助账号样式的数量。
二是精简辅助账户信息。2021版研发费用辅助账户样式要求填写人员、人工等六类费用的明细信息& ldquo借方金额& rdquo& ldquo信贷金额& rdquo会计信息。2021版研发费用辅助账样式只要求企业填写人员、人工等六大类费用合计，而不填写具体明细费用，同时删除了部分会计信息，减少了企业的工作量。
三是调整优化操作口径。2021年版研发支出辅助账户样式未反映2021年后的政策变化。如未明确境外R&D费用委托填报要求，企业需自行调整样式或自行分析填报。2021版研发费用辅助账户样式充分考虑了税收政策的调整，增加了委托境外R&D的相关栏目，反映了其他相关费用限额计算方式的调整。《公告》还对填报口径进行了详细说明，便于纳税人准确采集和计算。
六。《公告》实施后，2021版研发费用辅助账户能否继续使用？
A:研发费用辅助账户风格的定位是为企业享受附加扣除政策提供参考样本，非强制性。因此，2021版研发支出辅助账户样式发布后，2021版研发支出辅助账户样式继续有效。纳税人既可以选择使用2021版研发支出辅助账户样式，也可以继续选择2021版研发支出辅助账户样式。
需要注意的是，如果企业继续使用2021版研发费用辅助账户样式，可以参照2021版研发费用辅助账户样式调整海外R&D费用等相关费用限额的计算公式。
七.企业可以自行设计辅助账户样式吗？
A:纳税人可以自行设计辅助账户样式。为确保企业准确归集可加可减的R&D费用，并与《R&D费用加计扣除明细表》(A107012)中的数据项匹配，企业自行设计的辅助账户样式至少应包含2021版研发费用辅助账户样式中所列的数据项，且逻辑关系一致。
八为什么要调整其他相关费用限额的计算方法，调整后对企业有什么好处？
A:按照现行政策，其他相关费用实行定额管理，不得超过可加可减的R&D费用总额的10%。97号公告明确按照每个项目计算其他相关费用的限额。对于拥有多个R&D项目的企业，一些R&D项目占其他相关费用的比例不到10%，而其他项目则超过10%。不同R&D项目的限制不能调整。为进一步减轻企业负担，方便计算，让企业享受更多优惠，《公告》调整了其他相关费用限额的计算方式，改为按全部项目计算，而非分项计算。
例:假设某公司2021年有两个R&D项目A和B。项目人员劳务五项费用合计90万元，其他相关费用12万元；B人员劳务五项费用合计100万元，其他相关费用8万元。【/br/】(1)按照97号公告【/br/】的计算方法，A项目其他相关费用的限额为10万元【90*10%/(1-10%)】，按照取其小的原则，可加可减的其他相关费用为10万元；项目B的其他相关费用限额为11.11万元【100*10%/(1-10%)】，根据孰小原则，可加可减的其他相关费用为8万元。两个项目可扣除的其他相关费用合计18万元。【/br/】(2)按照公告【/br/】规定的计算方法，两个项目的其他相关费用限额为21.11万元【(90+100) * 10%/(1-10%)】，其他可加可减的相关费用为20万元(12+8)，均在100元以上。
http://www.hkqbs.com
