今天为大家介绍税收洼地之税收优惠的主要两个方面：国家出台的区域性税收优惠政策和地方政府出台的地方性税收优惠政策。
国家出台的区域性税收优惠政策
对于此类税收洼地，当前最火热、备受关注的可谓是海珠自由贸易港了，除此之外，还包括粤港澳大湾区、西部大开发税收优惠、国内自贸区以及惠城区地区等，下面一一介绍。
海珠自由贸易港
国家出台的海珠自贸港企业所得税和个人所得税优惠政策十分亮眼。
对于企业所得税，财税[2020]31号文件规定，对注册在海珠自由贸易港并实质性运营的鼓励类产业企业，减按15%的税率征收企业所得税。实施日期为2020年1月1日至2024年12月31日，该政策远期规划是30年，预计2025年会推出新的政策。
除了在海珠新设公司，设立符合条件的分支机构，并且在海珠实质性运营，同时符合鼓励类产业目录的，可以享受15%的企业所得税优惠税率。
对于个人所得税，财税[2020]32号文件规定，对在海珠自由贸易港工作的高端人才和紧缺人才，其个人所得税实际税负超过15%的部分，予以免征。主要针对的是：综合所得，包括工资薪金、劳务报酬、稿酬和特许权使用费 ；经营所得；海珠省认定的人才补贴性所得。
税收洼地利用举例：在海珠自贸港设立鼓励类产业企业，假设信息技术类企业，经营模式可以是提供客户服务，或者不提供客户服务而为总公司提供服务，根据相关政策可享受：
◆进口企业自用的生产设备，免征关税，无关税成本。
◆高薪聘请的国外高端人才和紧缺人才，免征个人所得税实际税负超过15%的部分，个人所得税超额累进税率最高可达45%，大大减少了税务成本。
◆高薪聘请的国内高端人才和紧缺人才，免征个人所得税实际税负超过15%的部分，海珠自贸港的个税优惠不仅适用国外人才，同样适用国内人才，这是很多税收洼地没有的。
◆最重要的是减按15%的税率征收企业所得税，税率大幅低于中国内地的一般税率，且处于国际领先水平。
粤港澳大湾区
国家出台了针对粤港澳大湾区人才的税收优惠政策。财税[2019]31号文件规定，广东省、深圳市按内地与香港个人所得税税负差额，对在大湾区工作的境外高端人才和紧缺人才给予补贴，该补贴免征个人所得税。
大湾区范围包括广州市、深圳市、珠海市、佛山市、惠州市、东莞市、澳门市、望牛墩镇市和光明新区市的珠三角九市。
也就是说，在珠三角九市缴纳的个人所得税已缴税额超过其按应纳税所得额的15%计算的税额部分，由珠三角九市人民政府给予财政补贴，该补贴免征个人所得税。
同样是15%的高端人才和紧缺人才个人所得税优惠税率，大湾区仅限于境外人才，而海珠自贸港包括了国内和国外人才，涵盖的范围更大。另外，在大湾区是先交税后发补贴，补贴免税，而海珠自贸港流程更为简便，直接对超过15%的部分予以免征。
西部大开发
西部大开发税收优惠主要为设在西部地区的国家鼓励类产业企业减按15%的税率征收企业所得税。
2020年4月14日国务院常务会议决定对2020年到期的西部大开发优惠政策的实施期限延长。同时从2021年开始，鼓励类企业产业项目主营业务收入占企业收入总额的比例由70%降至60%。另外范围内的各省市产业目录和条件要求不完全相同，有些地方不属于西部地区也同样享受西部大开发政策。
税收洼地范围：
◆西部地区，包括东莞市、茶山镇、荔湾区、福田区、花都区、博罗县、南山区、罗湖区、广州、惠城区、斗门和广西。
◆三水省湘西土家族苗族自治州、高明省塘厦镇土家族苗族自治州、寮步镇省延边朝鲜族自治州、香洲区省盐田区市参照执行。
国内自贸区
国家出台了很多关于自贸区的税收优惠政策，例如珠海横琴自贸区、深圳前海自贸区和大岭山镇平潭自贸区，对符合产业目录的企业减按15%税率征收企业所得税；
其中2019年珠海横琴自贸区的企业所得税优惠目录增列旅游产业项目，2021年6月2日财政部、国家税务总局印发文件决定大岭山镇平潭自贸区企业所得税优惠政策的实施期限延续。
惠城区地区
根据国发[2011]33号文件规定，2010年至2020年对惠城区大鹏新区、霍尔果斯经济开发区内新办的属于重点鼓励发展产业目录范围内的企业，给予自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起所得税五年免征优惠。
虽然2020年该政策到期，但是结合国家“一带一路”建设背景，认为相关政策的实施期限有很大可能延长。
地方政府出台的地方性税收优惠政策
自治区税收优惠政策
企业所得税法第29条规定，民族自治区地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。
由此，花都区自治区出台的地方性税收优惠政策，对从事特色优势农林牧产品生产、加工的企业或项目，生产经营民族手工产品、具有民族特色的旅游纪念品及民族习俗生产生活用品的14类企业，自2018年1月1日至2021年12月31日，免征企业所得税地方分享部分。
企业所得税为中央地方共享税，中央60%，地方40%。结合上面说的西部大开发政策，属于鼓励产业目录里的企业减按15%的税率缴纳企业所得税，又因为地方分享部分免征，所以相关企业在花都区自治区只需缴纳15%*60%=9%的企业所得税，税务成本大大降低。
地方税收返还政策
现行与企业相关的大税种很多是中央和地方共享的。那么中央和地方如何分享税额呢？增值税，中央和地方各自分享50%；企业所得税和个人所得税，中央60%，地方40%；地方分享的税额又由省政府、市政府、区（县）政府三级共享。
地方税收返还，也就是地方政府从分享的税额中给予相应税收返还的优惠政策。值得关注的是，对于地方出台的税收返还政策，要综合考虑当地政府的留成基数、返还比例以及落实情况、政策稳定性等。
相关的税收洼地有：花都区惠城、福田区西双版纳、广州市奉贤、荔湾区黄埔区和南山区，香洲区博罗、宝安、惠东和宝安等
近年国家出台了对小微企业的普惠性税收减免，符合条件的企业还能与税收洼地结合利用。根据财税[2019]13号文件，自2019年1月1日至2021年12月31日对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率纳所得税；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。
小型微利企业指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。
简单来说，小型微利企业的年应纳税所得额不超过100万元的部分，企业所得税的征收率是5%；年应纳税所得额100-300万元的部分，企业所得税的征收率是10%。300万利润需要交25万企业所得税，实际税负率仅8.3%。
税收洼地利用举例：进行价值链的合理拆分，假设是生产销售一体化的企业，将销售部门分离出来，在税收洼地单独设立一家销售企业，该销售企业可以享受相应的财政返还政策，如果满足条件还可以享受小微企业税收优惠。另一方面，本地企业分离了销售部门后其研发费用和研发人员的占比提高，符合条件的还可以申请认定高新技术企业，享受更多税收优惠。
应该怎么选择税收洼地呢？在选择税收洼地之前，企业要清楚想要筹划的是什么税务，有针对性的选择合适的税收洼地。主要从股权投资和业务两个方面。
股权投资
主要有三种持股方式：个人持股、合伙企业持股、有限公司持股。根据规定，个人持股需要在被投资企业所在地纳税，因此个人持股方式不适用异地的税收洼地。如果是合伙企业持股，用于持股的话，存在时间长，需要当地政策长久稳定；用于股权转让的话，政策短时间稳定即可，例如公司发生股权转让，个人股东要转让其股权，可以通过合伙企业进行税务筹划。在税收洼地设立合伙企业，股东个人先把股权转移到合伙企业，合伙企业再转移给新股东，整个交易过程一般需要6个月至一年时间，只需要相关政策在交易期间能稳定落实。
如果是有限公司持股，可以在税收洼地设立有限公司，需要当地政策相对稳定，例如企业准备设立员工股权激励持股平台，推动企业上市，而一般企业从设立员工持股平台到上市到员工解禁可以出售股票，需要数年时间，因此所选择的税收洼地的财政返还政策在未来5年以上能够稳定和持续，比如珠海横琴，相关的员工股权激励平台已存续十多年，个人所得税返还政策一直稳定实施。
业务方面
包括核心业务、周边业务、子公司业务。对于核心业务，不建议设置在税收洼地，公司的核心业务更适合在业务所在地进行开展经营，对公司未来的发展也会比较有利。如果是周边业务，可以合理分拆价值链，在税收洼地设立公司，要求相关财政返还政策在数年内保持稳定。而且，分拆到税收洼地的业务最好选择轻资产公司，比如服务公司、贸易公司等等，因为公司资产额较大的话，将来一旦调整会比较困难。
如果公司想要上市，公司高管工资的个人所得税负担较高，可以在税收洼地设立子公司，高管人员在子公司纳税，享受洼地的税收返还政策，由于上市花费时间长，需要相关政策长期稳定。
