昨天，安阳市安阳税务局接到了当地公司和大企业的电话。企业反映，近年来企业数量扩大，部分企业对原有房屋建筑进行了改建和扩建。这些改扩建有的是在原住房提足折旧后进行，有的是在原住房未按企业税收筹划方案提足折旧后才能进行。由于耕地紧张，在原有一楼制造厂的基础上扩建一楼仓储厂的业务也发生了。此外，由于中央政府征用，制造厂的一些公共设施不得不重建，减少了土地占用，中央政府补偿了一部分资金。这些业务应该如何开展
处理？
折旧不足造成的损坏和报废，视为人员伤亡
工作人员告诉财务人员，要做好房屋改扩建的财务处理，首先要分清企业税收筹划方案的改扩建与房屋建筑物损坏报废的区别。毁损、报废是指因灾害或抗拒企业税收筹划方案而长期使用的固定资产，不是企业客观愿意的；重建和扩展是为了满足新的业务需求，是企业的自发和直接行为。
《司法部、商务部关于企业资本伤亡净利润扣除政策的通知》(财税〔2009〕57号)规定，企业毁损、报废的固定资产或存货，在扣除残值、政策补偿和查处后的补偿后，从固定资产的溢价市场价值或存货的生产成本中扣除，作为计算应纳税所得额时的固定资产或存货毁损、报废伤亡。《企业资本伤亡个人所得税抵扣管理的必要性》(商务部2011年第25号新闻稿)规定，固定资产报废、毁损或毁损的金额，从其溢价市值中扣除残值并调查赔偿后，应根据以下确认材料进行确认: (一)与固定资产计税基础相关的信息；(二)企业外部法律责任的认定和核实情况；(三)企业外部相关机构出具的鉴定材料；(四)涉及法律责任赔偿的，应当说明赔偿情况；(五)因人员伤亡小或灾害等不可抗力因素造成固定资产损坏或报废的，应有法律专业知识中介机构出具的专业知识和技术鉴定意见或专项调查报告。企业损坏或报废的，按上述规定办理，并从税务机关审批中扣除。
被拆除房屋的市场价值包括在新的资本应税生产成本中
《商务部关于企业个人所得税若干难点问题的新闻稿》(商务部2011年第34号新闻稿)规定，房屋建筑物固定资产在全员折旧前改建、扩建的，如果拆除、拆除的，应当将资本原值减去折旧后的市场价值，计入拆除固定资产的应税生产成本， 从固定资产完工后的次月起，按照法律规定的折旧年限全额计提折旧。
比如一套房子的商业价值是1000万元，已经计提扣除了800万元的折旧，市值是200万元。企业拆除了原融资2000万元的一个制造厂单独建造的固定资产。《企业所得税法实施法》第五十八条规定，单独建造的固定资产，应当按照竣工结算前发生的费用征税。该房屋原市场价值为人民币200万元，需要相应补偿。这个补偿可以理解为竣工结算前的必要支出，所以工厂应税生产成本应为2000+200=220(万元)。
基本功能升级的改扩建费用纳入原房屋计税基础
如果企业因农业用地紧张，在原有一楼制造厂的基础上扩建仓储厂，根据商务部《关于企业个人所得税若干难点问题的新闻稿》(商务部2011年第34号新闻稿)，如果企业在提取折旧前改建扩建房屋建筑物固定资产，如果是为了提升基本功能，增加总面积， 固定资产改建、扩建支出，纳入固定资产计税基础，从扩建、竣工企业纳税筹划方案完成的次月起，按照法律法规规定的折旧年限计提固定资产折旧。 扩建、扩建固定资产的困难使用年限低于法律法规规定的，可以按照困难使用年限计提折旧。
理论上，在新扩建的一楼仓储厂房中，由于基本功能的改善和总面积的增加，扩建发生的费用应纳入原制造厂的计税基础，新折旧按照法律法规规定的不少于20年的折旧年限计提，其标准类似于拆除和拆除。但经证明，修改后的难以使用的固定资产的使用寿命低于法律法规规定的20年的，可以按照难以使用的年限计提折旧。
已提足折旧的房屋的改建、扩建费用，应当作为长期待摊费用处理
《企业所得税法》第十一条规定，在计算应纳税所得额时，可以扣除企业按照规定计算的固定资产折旧。下列固定资产不得计提折旧和扣除:(1)房屋、建筑物以外的未完工固定资产；(二)以经营管理租赁方式出租的固定资产；(3)至
以租赁方式出租的固定资产；(4)已提足折旧并继续使用的固定资产；(五)与经营管理娱乐活动无关的固定资产；(六)作为固定资产单独计价的耕地；(七)其他不得计算折旧扣除的固定资产。第十三条规定，在计算应纳税所得额时，企业发生的下列长期待摊费用，按照规定摊销时，应当扣除: (一)已提足折旧的固定资产重建费用；(二)租赁固定资产的重建支出；(三)固定资产大修理支出；(四)其他应作为长期待摊费用的费用。
可见，已经提足折旧并继续使用的固定资产不能再提足折旧，已经提足折旧的固定资产的重建费用作为长期待摊费用处理。而根据”
《实施法》规定，固定资产改造支出的企业税收筹划方案是指改变房屋或建筑物结构、延长使用寿命所发生的支出，改造支出按照固定资产预定的困难使用年限分期摊销。
此外，改扩建支出也应该与大修支出不同。改扩建支出主要是拆迁、增加基本功能、扩大总面积。大修理支出是由于固定资产不能长期运行，为维持原有基本功能而发生的支出。如果不发生，原来的固定资产就不能长期运行。《
《实施法》规定，固定资产大修理支出是指同时满足下列前提条件的支出: (一)修理支出达到取得固定资产时计税基础的50%以上；(二)固定资产维修后的使用寿命延长2年以上。大修理费用按照固定资产的使用年限分期摊销。
中央政府补偿5年后可计入应纳税所得额
关于从中央获得的补偿资金，《关于企业金融机构搬迁或处置收入涉及企业个人所得税处理困难问题的通知》(国税函〔2009〕118号)规定，企业金融机构搬迁和处置收入是指中央的区域规划、交通设施建设等金融机构因素。企业需要搬迁(包括部分搬迁或部分拆除)或处置相关资金，从中央政府获得的搬迁补偿收入或按照国际标准处置相关资金获得的收入，以及通过消费市场(公开招标、拍卖、挂牌等)获得的农用地所有权转移收入。).企业借助金融机构搬迁或处置收入购置或改良的固定资产，可按现行税收规定计提折旧或摊销，从企业个人所得税净利润中扣除。企业计划搬迁后5个月内，其搬迁收入或处置收入暂不计入企业搬迁前夕的应纳税所得额。5个月内完成搬迁的，企业的搬迁收入按上述规定办理。
