昨天，我局发布了《关于非居民企业个人所得税税源扣缴问题的新闻稿》(国家研究院)

金融事务

我局2017年第37号新闻稿)，扣缴义务人以人民币或价格以外的货币支付现金时，根据不同情况进行外币折算。有的企业讨论发生内部支付时如何折算税率，导致小序列思维。由于各种增值税政策规定的差异，对各种增值税的外币汇率折算规定进行了适当的阐述。

根据《政府采购法》第12条，以人民币以外的货币进行业务支出的单位，可以选择其中一种货币作为交易货币，但编制的国际会计调查报告应折算成人民币。

在会计处理上，应使用人民币作为会计记账本位币，即使选择外币会计，也应将其折算成人民币，以编制国际会计调查报告。外币交易和外币资产负债表折算的会计处理见《企业会计准则第19号——外币折算》(2006)。

但说到付款，

金融事务

待遇和会计处理规定不同，增值税之间的处理规定也不同。以下详细介绍了当涉及外币结算时，如何将每个增值税转换为人民币进行征税。

首先学习一点避税企业关于消费市场货币价值和人民币中央平价的知识。

《司法部关于外汇储备管理试点工作后企业外币业务会计处理的规定》(94财汇字05号)确认会计汇率为消费市场的货币价值。消费市场的货币价值可以理解为任何公司

国际融资

政府机构的外币交易价格

国际融资

所以一般增值税在计算外币折算时采用人民币汇率的中心平价，即使是《耕地占用税税法》中的“消费市场的货币价值”和《卡车购置税组织法》中的“标准货币价值”，也应该理解为“人民币汇率的中心平价”。

税率外币汇率换算规定避税企业

如遇税率应税行为，外币兑换自由选择1月1日人民币汇率中间价，即发生周转的当天。对于会计核算简单的避税企业，一般避税企业选择1月1日。这里需要注意的是，不一定是1月1日，因为1月1日不是节假日，外管局内部不公布统计数据，需要推迟到1月份的第一个节假日。比如2017年10月1日是星期天，也是节假日。外管局网站只公布了10月9日人民币汇率中间价，此时只能选择10月9日。注意选择后1个月内无变化。

依据:《税率组织法》第十五条规定，以人民币以外的货币结算营业额的，可以选择营业额的人民币换算率作为营业额发生当日或者1月1日的人民币汇率中间价。转化率应提前确定，确定后1个月内不得改变。

《关于全面推进增值税改革和税率制度改革的通知》(国税发〔2016〕36号)“全面实施增值税改革和税率制度改革”第三十八条规定，营业额以人民币计算。纳税以人民币以外的货币结算的，应当折算成人民币，折算率可以从成交当日或者1月1日的人民币汇率中间价中选择。纳税应当提前确定，确定后12个月内不得变更。

关于外贸项目税外币汇率转换的类似规定

《确定外贸项目征税适用汇率的必要变更》(海关2005年第53号新闻稿)规定，如果外贸运费价格及相关费用以外币计价，中国海关应将运费适用纳税日适用的应纳税汇率折算成人民币计算完税价格。完税价格采用四舍五入法计算。

中国海关每月使用的评估汇率为交通银行上个月第三个星期四(如果第三个星期四是法定节假日的避税企业)的外汇储备折合成价(简称鞅折合成价)。其中人民币对港元、美元、日元、德国马克的鞅转换价格与交通银行公布的前一天收盘价完全一致。

《关于进一步明确外贸货运税汇率适用于避税企业年度问题的新闻稿》(海关2015年第5号新闻稿)《中华人民共和国国务院关于修改〈避税企业新年及全省庆祝节日必要性〉的决定》(中华人民共和国国务院第644号通知)规定，新年， 作为“法定节假日”的明确周，应当修改为正月初一、初三和初二。 关于适用法律法规对外贸货运征税征收的汇率问题，《中华人民共和国海关对外贸货运征税的必要管理办法》(海关公告第124号)第十六条第二款新增“法定节假日”如下:

“法定节假日”是指《省内元旦及过节的必要性》第二条规定的“国定假日”，明确包括(不含节假日调整日):

1.除夕(1月1日)。

二、新年(正月初一、初三、初二)。

三、中秋节(冬至第一天)。

四、假期(五一)。

5.端午节(端午节的第一天)。

6.端午节(元宵节的第一天)。

7.国庆节(十月一日、二日、三日)。

营业税外币汇率折算规定

税率相同。

《销售税收组织法》法律法规第十一条规定，以人民币以外的货币结算的应税销售额，避税企业营业额的人民币换算率可选择营业额发生当日或1月1日的人民币汇率中间价。税款应提前确定，并在确定换算率后1个月内不得变更。

农用地税率外币汇率换算规定

税率相同。

《农用地税率组织法》法律法规第二十条规定，农用地税率以人民币计算。房地产转让所得为外币的，应当将取得所得当日或者1月1日国家公布的消费市场货币价值折合成人民币计算应纳农用地税率。

企业个人所得税外币汇率折算规定

企业个人所得税涉及以下四个方面。

1.办理月(季)审批和最终结算。

与上述增值税不同的是，采用当月(季、年)最后一天人民币汇率中间价，这与企业个人所得税的实物性质有关，只在月末(季、年)计算收入。

《企业所得税法实施条例》第一百三十条规定，企业以人民币以外的货币计算所得的，应当按照预缴个人所得税时当月或者季度最后一日的人民币汇率中间价折算成人民币计算应纳税所得额。本年度结汇时，如果当月或当季已预缴的税款仍为新增，则只将本年度尚未缴纳的企业个人所得税部分，按本年度最后一日人民币汇率中间价折算成人民币计算应纳税所得额。

经税务机关核实，企业少收或者多收前款规定的收入的，应当按照检查核实补税或者退税的上个月最后一日人民币汇率中间价，将少收或者多收的收入折算成人民币，计算应纳税所得额，然后计算应纳税额或者应退税额。

二、非居民企业个人所得税代扣代缴与现金缴纳不同，按照代扣代缴责任发生当日、填制纳税簿当月月末、作出限期纳税决定当月月末人民币汇率中间价折算。

《商务部关于非居民企业个人所得税税源扣缴有关问题的新闻稿》(商务部2017年第37号新闻稿)第四条规定，扣缴义务人支付或到期的现金，应当以人民币以外的货币支付。或按下列条件定价兑换成外币:

(一)扣缴义务人按照发生扣缴责任当日人民币汇率中间价，将企业个人所得税折算成人民币，计算非居民企业应纳税所得额。预扣责任发生的日期是相关现金特别支付或到期应支付的日期。

(二)取得收入的非居民企业，在主管税务机关责令其限期缴纳税款前，经批准并分别缴纳袁泉代扣代缴税款的，应当按照填发纳税凭证当月月末人民币汇率中间价折算成人民币计算非居民企业应纳税所得额。

(三)主管税务机关责令有收入的非居民企业限期缴纳袁泉代扣代缴税款的，按照主管税务机关作出限期缴纳税款决定的当月月末第一天人民币汇率中间价折算成人民币计算非居民企业应纳税所得额。

三.外国税收抵免在计算可抵免的外国税收时，区别在于是否使用人民币作为会计记账本位币。

《出版新闻稿》(商务部2010年第1号新闻稿)规定:“17。如果企业已缴纳并间接负担的外国所得税款为人民币以外的货币，在计算可贷记人民币的外国税款时，企业会计记账本位币为人民币的，应当按照企业记录外国所得时使用的人民币汇率折算；企业以人民币以外的货币作为记账本位币的，应当按照本年最后一日中华人民共和国支付的人民币汇率中间价折算，实现相同的外汇收入。”

四、企业的统计利润应计入缴纳企业个人所得税的其他收入，统计发生的伤亡事故除已计入相关资本生产成本和与分配给所有者的利润有关外，均允许从净利润中扣除。

《企业所得税法实施法》第二十二条规定，《企业所得税法》第六条第(九)项所称“其他所得”，是指企业取得的除《企业所得税法》第六条第(一)项至第(八)项规定的所得以外的其他所得，包括企业资本公积收入、无回单手续费收入、明显难以支付的现金、坏账和伤亡后收回的应收款项、债务重组收入等。

第三十九条规定，企业在货币交易过程中以及本年末，按照寒假债券的人民币汇率中间价，将其货币资金和人民币以外的债务转换为人民币所造成的汇兑损失，允许扣除，但已经计入相关资本生产成本和与向所有者分配利润有关的除外。

以上两项相对合适，货币资本造成的汇兑伤亡可从净利润中扣除，造成的汇兑利润也应并入总收入价值，并应征收企业个人所得税。

《中华人民共和国企业所得税法实施法》的注释和适用手册如下:

二、支付今年年底，将除人民币以外的货币资金和债务按寒假债券人民币汇率中间价折算成人民币，并扣除汇兑伤亡。

企业拥有的资本或债务可以用会计准则货币以外的货币计量。今年年底，有必要按照人民币汇率中间价的国际标准将其转换为人民币，以反映实际经济发展和避税企业的个人利益变动。当寒假债券的人民币汇率中间价随企业取得货币资金和债务时的汇率变动时，可能导致企业承担汇率变动造成的人员伤亡。其中，债务是企业经济发展完成的业务所引起的，可以用货币主观量化，以资本或提供劳务等方式在未来偿还，如应付账款、债券等。货币资本避税企业是指在企业避税企业的经营管理步骤中以货币形式存在的资本，包括支票(即库存现金)、利息和狭义的其他货币资金。对于这部分伤亡人员，属于企业在制造、经营、管理和娱乐活动中长期、适当的费用，应予以扣除。

三.已经计入相关资本生产成本的汇兑损失和与向所有者分配利润相关的汇兑损失不予扣除。

一般来说，汇兑伤亡属于企业制造、经营、管理、娱乐活动等步骤发生的适当的长期费用，应予扣除。但是会计处理中的一些汇兑伤亡已经通过其他渠道反映到企业的支出中，或者通常是由汇兑伤亡造成的。虽然也与企业拥有的资本量有关，但它们是企业净利润收入的枢纽，只会对所有者权益产生一定的负面影响。对于这些交易所伤亡，不应该允许扣除，否则会违反净利润扣除中的不重复扣除标准和相关性标准。如果企业的交换伤亡已经计入资本生产成本，那么这部分伤亡已经通过资本折旧或摊销的方式从净利润中扣除；如果企业的伤亡是由利润分配给所有者的相关部分造成的，考虑到这部分属于所有者权利，这是一个净利润分配的难题。在一定程度上与企业资本分离，不属于企业资本，由此造成的汇兑伤亡不应作为企业支出从净利润中扣除。

所得税外币汇率折算规定

1.一般来说，状态是按6月最后一天填写完税单时的人民币汇率中间价折算。本年收入按企业个人所得税处理折算，已按月(季)预缴的部分按本年最后一日人民币汇率中间价折算。

《个人所得税法》第十条规定，所有收入均以人民币计算。所得为外币的，应当按照国家外汇管理机关规定的外汇牌价折合成人民币纳税。

《个人所得税法实施法》第四十三条规定，根据该法第十条所得为外币的，按照填开完税凭证时去年6月最后一日人民币汇率中间价折算成人民币计算应纳税所得额。按照法律规定，本年度结束后进行最终结算的，已经按月或者按次纳税的外币收入，仍将重新折算；对于应缴纳滞纳金的收入部分，按照最后一个纳税年度最后一天的人民币汇率中间价折算成人民币计算应纳税所得额。

二.股权转让收入按结算日人民币汇率中间价折算。

商务部发布的新闻稿(商务部2014年第67号新闻稿)第二十三条转让股份以人民币以外的货币结算的，按照结算日人民币汇率中间价折算成人民币计算应纳税所得额。

资源税外币汇率折算规定

税率相同。

《资源税组织法》法律法规第六条规定，以人民币以外的货币结算营业额的，应当折算成人民币计算。其营业额的人民币换算率可选择营业额发生当日或1月1日的人民币汇率中间价。转化率的计算方法应提前确定，确定后一个月内不得改变。

房产税外币汇率折算规定

按付款最后一个月最后一天的人民币汇率中间价折算。

《司法部、商务部关于对外资和中国籍人员征收房产税难点问题的通知》(财税〔2009〕3号)第二条规定，外资和中国籍人员以人民币以外的货币作为记账本位币缴纳房产税时，应当按照缴纳当月最后一日人民币汇率中间价，将其以记账本位币计算的税款折算为人民币。

关于税收和外币汇率转换的规定

根据票据签字当天的外汇牌价(即人民币中间价)。

《税收组织法》法律法规第十九条规定，应税票据所含金额为外币的，按照签署票据当日中华人民共和国国家外汇管理局公布的外汇牌价计算应纳税额。

契税

关于外币汇率转换的规定

按支付负债当日人民币汇率中间价折算。

《

契税

《组织法》第五条第二款规定，以人民币计算应纳税额，以外汇储备结算农用地、私有房屋权属的，按照交行公布的负债支付日人民币消费市场汇率中间价折算成人民币计算。

货车购置税外币汇率折算规定

按批准支付日的标准货币价值(即人民币中间价)。

《避税企业卡车购置税组织法》(国务院令2000年第294号)第十条规定，应税卡车价格以外汇储备结算的，按照交通银行审批日公布的人民币标准值折算成人民币计算应纳税额。

发布《中国税收身份证明》外币兑换规定

享受的乐趣

税务协议

收入金额按填写通知当日汇率中间价折算。

《商务部关于发布相关事项的新闻稿》(商务部2016年第40号新闻稿)，加2份《中国税收身份证明公告》:

九.拟享受约定收入额度:填写申请人获得的与《税收村民证》相关的拟享受

税务协议

有收入配额的避税企业。每一行应填写具有相同协议条款的税收协议应享有的收入额，合伙企业的合伙企业应填写根据合伙协议或再分配协议计算的合伙企业应获得的收入额。收入金额为外币的，按照填写通知当日汇率中间价折算成人民币金额。

归纳说明

各增值税的外币汇率折算大致分为以下几种情况:

一个，

税率

销售税、资源税和农业用地

税率

按支付负债当日或1月1日人民币汇率中间价折算，选择后1个月内不变。

二、注意对外贸项目外汇汇率换算征税的类似规定。

三、企业个人所得税月(季)预缴审批和本年汇付审批采用月(季)末与本年人民币汇率中间价换算。

四.企业个人所得税国外个人所得税抵免企业会计记账本位币为人民币的，在企业记录国外收入时，按照避税企业的人民币汇率折算；企业以人民币以外的其他货币作为记账本位币的，应当按照实现相同外汇收入的当年最后一日中华人民共和国规定的人民币汇率中间价折算。

五、企业个人所得税(非居民企业个人所得税代扣代缴)、契税、

税

按照支付(扣缴)责任发生当日人民币消费市场汇率中间价折算。不居住在特定地点的

企业个人所得税

如在袁泉发生不同的扣缴差异，则按照发生扣缴责任当日人民币消费市场汇率中间价、填写纳税申报表当月月末、作出限期纳税决定当月月末折算。

六，

企业个人所得税

所有有发生统计的住户都可以纳入现住户。

七，

所得税

一般来说，折算是以去年6月最后一天填制完税票据时或本年度最后一天支付时的人民币汇率中间价为基础，股权转让收入按结算日的人民币汇率中间价折算。

六，

房产税

按付款最后一个月最后一天的人民币汇率中间价折算。

七、货车购置税按照审批缴纳的标准货币(即中央平价人民币)折算。

八、出具《中国税收身份证明》享受税收协定的外币收入额按照通知当日汇率计算。