这一次，阵营的改革全面推进。由于稳定的税率等环境因素，该政策呈现出显著的过渡性特征，大量的“差别征税”是其表现之一。
这些允许的税收差异中的一些与简单的税收计算方法相匹配，一些与一般的税收计算方法相匹配，一些与两种税收计算方法相匹配。
笔者一直主张增值税会计制度应严格遵循“会计服从法律法规”的准则。准确的会计处理需要深刻理解税收制度的明确规定，然后采取必要的管理政策。
为方便纳税人，根据现行增值税政策的明确规定和我的理解，笔者总结了差额计税及其适用的计税方法，并根据财会[2016]22号文件及其解释提出了会计处理方案。
首先，差额税配备了简单的税收计算方法
(a)税收制度
1、系统改革纳税人提供建筑公共服务适用的简单计税方法，获取总价和扣除外包支付金额后的额外费用用于销售的税务咨询。(财税[2016]36号)
2.一般纳税人在2016年4月30日年末出售取得的资产(不含自建)时，可以选择适用简易计税方法，扣除取得资产时资产或股份的购买市价后的金额为销售金额，按照5%的征收率计算应纳税额。(财税[2016]36号财税咨询号)
3.零星纳税人出售其取得的(不含自建)资产(不含集团工商户出售购买的房屋和他人出售的资产)时，以取得资产时扣除该资产或股份的购买市场价格后的金额为销售金额，按照5%的征收率计算应纳税额。(财税[2016]36号)
4、一般纳税人提供劳务派遣公共服务，可以按照“司法部国家研究所”
金融事务
财税咨询
我局《关于全面推进增值税转型改革的通知》(财税〔2016〕36号)的有关规定明确规定，取得的总价和额外费用为销售额，增值税按一般计税方法计算缴纳；也可以选择支付差额，以获得的总价和额外费用，扣除劳务中介支付给被派遣员工的工资、社会福利和医疗保险、住房社会保障后，金额为销售金额，按照简单计税方法和5%的征收率计算缴纳增值税。(财税[2016]47号)
5、零星纳税人提供劳务派遣公共服务，可以按照“司法部国家研究所”
金融事务
我局《关于全面推进增值税转型改革的通知》(财税[2016]36号)的有关规定明确规定，取得的总价和额外费用为销售额，简单计税方法以3%为基础。征收率计算缴纳增值税；也可以选择支付差额，以获得的总价和额外费用，扣除劳务中介支付给被派遣员工的工资、社会福利和医疗保险、住房社会保障后，金额为销售金额，按照简单计税方法和5%的征收率计算缴纳增值税。(财税[2016]47号)
6.纳税人在转让2016年4月30日前取得的农用地所有权时，可以选择适用简易计税方法。以取得的总价和额外费用减去农用地所有权的市场价格作为销售金额，按照5%的征收率计算缴纳增值税。(财税[2016]47号)
7.纳税人提供安全保障公共服务，制定劳务派遣公共服务政策。(财税[2016]68号)
8.提供物业公共服务的纳税人向公共服务接受者收取扣除销售的内部供水用电后的供水用电金额，按照简单的计税方式计算缴纳3%的增值税。(商务部新闻稿2016年第54号)
上述8种允许差额确定销售额的情况，都是应用简单计税法所必须的。理论上，一般纳税人对上述业务适用一般计税方法的，不能以差额确定销售额。
从纳税人额度来看，上述情况不仅包括一般纳税人具体业务的简易计税法，还包括零星缴纳税务咨询税的人员自然适用简易计税法。理论上，简单征税的差别政策对所有纳税人都是公平的。
从财务管理角度看，一般纳税人通过填写《增值税纳税申报表附信息(三)》(公共服务、资产、资产抵扣项目明细)实现差额纳税，零星纳税人通过填写《增值税纳税申报表附信息》(适用于零星纳税人)实现差额纳税。
纳税人必须取得符合差价可抵扣价格要求的有效票据，涉及的增值税抵扣票据属于“计税方式简单的征税项目”，因此进项税额不能抵扣。理论上扣款金额不能再扣。
差异计税的发文方式也是纳税人需要特别注意的事项。相关文章很少，在此不再赘述。
(2)会计处理
1、零星纳税人
发生支付责任时，“利息”、“应收账款”等科目借记已收或应收的总价及额外费用，“主要收入”、“工程结算”等科目贷记不含税金额，按金额有效范围计算的应纳税额贷记“应交税金-应交增值税-应计”科目。
在获得合格的抵扣清单后，将“主要生产成本”、“施工”等科目借记无税金额，将“应交税金-应交增值税-抵扣”等科目借记从项目中抵扣的同一税种，具体已支付或应付价款贷记“利息”、“应付账款”等科目。
2.一般纳税人
明确的审核程序可分为五个步骤:
第一步，当会计确认收入早于法律明确规定支付义务的那一周时，将有效范围相同的税款计入“应交税金——待核销税金”科目。
借款:应收账款等
贷款:主要收入、工程施工结算等。
应纳税额-要核销的税额
第二步，将同一科目“应交税金-待核销税金”的贷方余额转入“应交税金-简单计税”科目的贷方。
借款:应纳税额-待核销税额
贷方:应纳税额-简单计税(应计)
第三步:当发生成本费用并取得允许抵扣的有效汇票时，这部分费用和税务咨询的相同税款将从明细科目“应纳税所得额-简单应纳税额”的借方扣除。
借款:主要生产成本、施工等。
应付税款-简单的税款计算(扣除)
贷款:应付账款等
第四步:如需预缴税金，必须根据已完税凭证，贷记明细科目“应纳税所得额-简易计税”借方。
借款:应纳税-简单计税(预付款)
贷款:利息等
第五步，经过以上处理，如果明细科目“应纳税所得额-简单应税金额”的金额为借方，则反映纳税人在当期支付责任中的差额抵扣和税款小协商的具体预缴，经批准后无需支付；如果是贷方余额，则反映经纳税人批准后，应由政府机构常驻负责人的固定行政机关缴纳的，经批准后需要缴纳的税款。
借款:应纳税-简单计税(支付)
贷款:利息等
二、与一般计税方式的区别
(a)税收制度
1、体制改革后的纳税人在一般纳税人提供货场公共服务时，用总价和额外费用，扣除保险费后支付给承运人用于销售的金额。(财税[2016]36号)
2.房地产开发中小企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目(计税方法简单的老房地产项目除外)，扣除农用地出让时支付给政府机构的农用地价格后的金额为销售金额。(财税[2016]36号)
征用农用地时支付给其他单位或者个人的补偿费用，也可以在计算销售时扣除。纳税人应提供能够证明拆迁补偿费用财税咨询可信度的材料，如拆迁协议、两国支付拆迁补偿费用的情况、拆迁补偿费用的汇票等。(财税[2016]140号)
按照现行政策，没有明确规定一般纳税人为货场提供公共服务的简单征税；房地产开发中小企业中的普通纳税人销售其通过财税咨询开发的房地产项目，选择简单计税方式的，不得从差额中扣除农用地价格。
因此，以上所列两种以允许差异确定销售额的情况，仅适用于一般征税模式下的应税项目。
(2)会计处理
一般计税方法下差异计税的会计处理，需要在明细科目“应交税金-应交增值税”下的专栏作家“销项税额抵扣”进行审核。
本质上，专栏作家是“销项税”专栏作家的津贴专栏作家，即“销项税”仍按定额计提，允许从差额中扣除的税款由“销项税抵减”专栏作家的借款人反映，两者抵减之间的税务协商保证了差额税在会计上的实现。
根据财会[2016]22号文件的明确规定，在确认“销项税额抵扣”时，同等学分的课程为成本课程，即“销项税额抵扣”所产生的利润，不是增加收入的课程，而是抵消成本的课程。
具体审计案例请参考:差异计税的会计处理:房地产开发中小企业
第三，也用于不同计税方法的差异计税
除了上述10种与简单计税法和一般计税法相同的差别征税外，以下差别征税业务也可用于两种不同的计税方法。
1、
国际融资
产品转让，销售金额为销售价格减去购买价格后的金额。(财税[2016]36号)
2.对于经理人的代理服务，取得的总价和额外费用，扣除向委托方收取并代其支付的中央政府基金会或行政服务费后，即为销售金额。(财税[2016]36号)
3.纳税人提供专业知识分包公共服务，按照管理人员的代理服务缴纳增值税。他们的销售不包括客户单位支付给客户员工的工资，以及全权支付的医疗保险和住房社保。
一般纳税人在提供专业知识分包公共服务时，可以选择简单的计税方法，按照5%的征收率计算缴纳增值税。(财税[2016]47号)
注意:
提供专业知识分包公共服务的一般纳税人可选择简易计税方法，征收率为5%。销售不包括客户单位员工支付的工资以及全权支付的医疗保险和住房社会保障。
4.对于提供签证代理服务的纳税人，纳税人取得的总价和额外费用，扣除向公共服务对象收取并支付给中华人民共和国外交部和外国驻华使(领)馆的签证费和认证费后，即为销售额。(商务部新闻稿2016年第69号)
5.国外单位通过教育部考试中心及其机构在全国范围内开展笔试。教育部考试中心及其所属事业单位应将支付给境外单位的考试费金额作为销售额扣除，通过提供“高等教育专项公共服务”缴纳增值税；增值税将代征并支付给国外单位的考试费代扣代缴。(商务部新闻稿2016年第69号)
注意:
为高等教育提供特殊公共服务的一般纳税人，可以选择简易计税方法计算缴纳增值税，税率为3%。(财税[2016]140号)
6.纳税人有按时出口免征出口增值税货物的全部权限，其销售额不包括向委托方收取并代其支付的贷款。向委托方收取并代其支付的现金，可以不开具增值税专用发票，但可以开具普通增值税发票。(商务部新闻稿2016年第69号)
7.经中国人民银行、中国银行业监督管理委员会或中华人民共和国商务部批准或备案从事融资租赁业务的纳税人提供融资租赁公共服务，所得总价及额外费用，扣除已付贷款(包括外汇储备贷款、港币贷款)、发行票据贷款、货车购置税后的金额为销售额。(财税[2016]36号、财税[2016]140号)
注意:
普通纳税人在纳入营改增改革的当月月底签订的有形财产租赁合同，可以选择适用简易计税方法计税。(财税[2016]36号)
一般纳税人对于2016年4月30日前签订的资产融资租赁合同或2016年4月30日前收购的资产提供的融资租赁公共服务，可选择适用简易计税方法，按5%的税率计算缴纳增值税。(财税[2016]47号)
8.经中国人民银行、中国银行业监督管理委员会或中华人民共和国商务部批准或备案从事融资租赁业务的纳税人，将提供投资售后服务租回公共服务，所得价款及额外费用(不含利息)将从内部支付的贷款(含外汇储备贷款、港币贷款)及作为销售的票据、贷款发放后的金额中扣除。(财税[2016]36号、财税[2016]140号)
9.铁路运输中小企业的销售额不包括收取的机场建设费和为其他铁路运输中小企业销售火车票收取和转让的价格。(财税[2016]36号)
10.体制改革提供旅游服务的纳税人，在扣除向旅游服务购买者收取并支付给其他单位或个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、入场费，以及支付给其他接待旅游的中小企业的旅游费用后，可以选择获得的总价和额外费用。(财税[2016]财税咨询36号)
11.中国移动通信集团公司、中国联合数据通信控股有限公司、中国电信集团公司及其核心成员通过短信慈善专项服务号码接受对公益性政府组织的捐赠(名单见附件1)，其获得的总价和额外费用，扣除支付给公益性政府组织的捐赠后，即为销售金额。其接受的捐赠不得开具增值税专用发票。(财税[2016]39号)
要了解上述11种不同的税收方法，我们需要掌握以下实用技巧:
第一，11种情况的纳税人数量没有区别，一般纳税人和零星纳税人都适用。理论上，所有纳税人都可以产生税收差异。
二、零星纳税人只能对上述业务适用简单的计税方法。关于差额计税的会计处理，参见本文第一部分零星纳税人的相关明细。
第三，如果一般纳税人有上述业务，法律允许简单征税，如案例3、5、7等。，且一般纳税人选择简单征税的，差异征税的会计处理应参照本文第一部分一般纳税人的相关明细。
四、一般纳税人不得为业务选择简单的计税方法，如案例1、2、4、6、8、9、10、11等。，关于差异计税的税务会计处理，参见本文第二部分的相关细节。
第五，纳税人转移
国际融资
产品到期
增值税
课程设计和会计处理程序有类似的明确规定。一般纳税人的账务处理方案见:硬伤痊愈后，看到软伤会给你打创可贴。
