2011年1月，某企业取得工商执照，租用皮具高端商厦。由于企业主要负责房地产租赁，企业财务人员根据新会计准则中的投资性房地产原则对公司租赁的房地产进行了审计，并采用公允价值法进行后续计量。在企业的结算和支付过程中，财务人员打电话讨论了法律法规下一般纳税人如何合理避税，如何明确公允价值模式下投资性房地产的后续计量，法律与会计存在哪些差异，如何填写企业所得税纳税申报表。
根据《企业会计准则第3号——投资性房地产》的原则，“为赚取地价或资产增值，或两者兼有而持有的房地产”的业务，应由投资性房地产进行审计，这是一种全新的资本构成。当公允价值能够可靠取得时，企业可以采用公允价值法对投资性房地产进行后续计量。
法律基本明确规定
该法将投资性房地产作为一般人民币或资产进行审计，《企业所得税法实施条例》第五十六条明确规定，企业资本包括人民币、生物资本、资产、长期待摊费用、融资性资本、存货等。，应按现代生产成本征税。《企业所得税法》明确规定，在计算应纳税所得额时，允许扣除企业按时计算的人民币折旧和资产摊销费用。
会计中如何计量
一般纳税人怎么样合理避税
投资性房地产的后续计量包括生产成本法和公允价值法。一般来说，一般纳税人是可以合理避税的。企业可以在资产负债表日以生产成本的方式计量投资性房地产。但是，有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够可靠取得的，可以采用公允价值的方式计量投资性房地产。而且新会计准则明确规定，经公允价值审计的投资性房地产不正常计提折旧，其溢价价值应当以投资性房地产在资产负债表日的公允价值为基础进行变动，公允价值和溢价价值的利息应当计入当期。
对于投资性房地产，在资产负债表日以公允价值计量，在会计中设置“公允价值变动”科目，对公允价值模式下投资性房地产的变动进行审计。资产负债表日，企业按照投资性房地产公允价值高于其溢价的利息，借记“投资性房地产-公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动”科目；在资产负债表日，公允价值低于其溢价金额的利息，借记“公允价值变动”科目，贷记“投资性房地产——公允价值变动”科目。
如何改变税务和会计的区别
法律明确规定，获得的人民币以现代生产成本为基础。在计算应纳税所得额时，企业按照明确规定计提的人民币折旧可以从净利润中扣除。所得税法没有确认会计“公允价值变动”，所得税和会计处理有区别。企业所得税的计算应根据法律法规的明确规定确认本年度的应纳税所得额。因此，在计算本年度应纳税所得额时，应改变法律法规和会计的差异。
企业在以会计收入为基础计算应纳税所得额时，如果当期“公允价值变动”中有贷方金额，需要支付并减少；如果本期“公允价值变动”发生借方金额，需要支付并增加。同时，根据《企业所得税法》的相关明确规定，这类资本可以计提折旧。企业所得税和会计处理有区别，所得税和会计处理的区别是永久性的。公允价值模式下投资性房地产后续计量的会计处理
计算应纳税所得额时，应改变差额。以上是例证。
比如普通纳税人如何合理避税？2011年1月1日，上述企业内部租用了一栋商业用房。该商业建筑初始生产成本为500万元，使用年限为20年，预定净残值率为5%。投资性房地产的公允价值在寒假期间计量。2011年12月31日，经审核，投资性房地产的公允价值为人民币520万元。
(1)会计处理:(1)2011年末商业用房租出时企业的会计处理:借方:投资性房地产-生产成本50万；信用:人民币500万元。(2)会计准则明确规定，采用公允价值计量的投资性房地产，其溢价价值应当以投资性房地产在资产负债表日的公允价值为基础进行变动，公允价值和溢价价值的利息应当计入当期。2011年12月31日，企业会计处理如下:借方:投资性房地产-公允价值变动20万；信用:公允价值变动20万。
(二)企业所得税待遇和企业所得税会计差异的变化。
企业所得税法确认商业楼宇为人民币。企业所得税不确认公允价值会计处理。企业所得税法中对企业租赁建筑物的计量应按现代生产成本确认为计税基础。同时，根据企业所得税法有关明确规定计提的折旧可以从净利润中扣除。企业所得税和会计处理是有区别的，区别的物理性质是永久性的。
2011年允许从企业所得税净利润中扣除的折旧为500×1-5% 20 = 23.75(万元)。
因此，在计算2011年企业所得税应纳税所得额时，企业所得税核算的商业建筑公允价值与溢价价值之间的利息，将通过当期“公允价值变动”会计科目的贷方，结转至当期会计收入20万元，当期支付并减少，减少额为20万元；此外，上例中投资性房地产的企业所得税确认为人民币，折旧23.75万元，本期应缴纳并减少，减少额为23.75万元。这项业务的总支付和减少金额为43.75万元。
今年企业所得税纳税申报表怎么填
企业今年结算缴纳时，一般纳税人投资性房地产合理避税业务的审计法和会计处理存在差异，因此填写企业所得税纳税申报表对今年应纳税所得额的变动尤为重要。企业应以上述业务为基础
以及会计处理的金额，按顺序填写
本年度纳税申报表附图及主要表格。
(a)法院
本年度纳税申报表附图7:填写《以公允价值计量的资本支付变动表》。今年的企业
填写所得税申报表时，应在《公允价值计量变更表》第9行投资性房地产栏目中填写相关统计数据，与业务中投资性房地产的金额及法律法规确认的计税基础一致。
“信用额度”第一栏期初额度(公允价值)填500万元，“信用额度”第三栏寒假额度(公允价值)填520万元。
第二栏“税基”，初始额度500万元，第四栏“税基”，寒假额度476.25万元。
第五栏“变更支付金额”=本表(寒假定额第四栏“计税基数”——第二栏“计税基数”的期初余额)——(寒假定额第三栏“帐户金额”——一般纳税人合理避税定额第一栏“帐户金额”)= (476.25-500)-(520-500)
(二)本年度企业所得税申报表，附图3“缴纳变更项目明细表”。如果企业当期没有其他以公允价值计量的资本，则-43.75万元的价值将填入企业所得税年度纳税申报表图3支付变动项目明细表第十行“公允价值变动净收益(收益变动项目)”第四栏的“减少额度”。
(3)最后，企业根据《支付变更项目明细表》中的增减总额填写本年度企业所得税纳税申报表主表。
