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「个人避税」又到汇算清缴期，莫忽略营改增的影响
更新时间：2021-03-22 16:57:30

2016年5月1日以来，营改增制度改革全面推进，大家更好地开始关注营改增对流转税的负面影响。今天是2016年企业所得税最终结算缴纳期。边肖解释了营业税改革对企业所得税的负面影响，并附案例。特别提醒大家，营业税改革对企业所得税的负面影响不容忽视。

营业税改革对企业所得税的负面影响

收入减少

营改增前，企业按含税价格确认收入。营改增后，企业收入按不含税价格确认，低于营改增前。

案例:营改增前，某建筑企业盈利100万，增值税3%。本项目企业应确认收入100万元，增值税及附加3万元。会计处理如下:

借款:利息100万

贷款:主要收入100万元

借:增值税加附加3万

贷方:应付税款-应付增值税30，000

营改增后，建筑企业注册为一般纳税人，

税率

税收11%，收入100万，收入应确认为90万900元(100÷1.11)，略低于营改增前。同时，销售(开业)收入的净利润扣除额作为扣除顺序奖励，业务推广费和业务招待费相应减少。会计处理如下:

借款:利息100万

贷款:主要收入90.09万元

应付税款

税率

(销项税)99100

(2)净利润从工程项目减少额中扣除

可抵扣流转税降低。营改前由企业支付

增值税

可以在

所得税

扣除净利润限额。营改增后，企业缴纳的税率不能从净利润中扣除，应纳税所得额增加。这就是阵营改革

所得税

最明显最简单的负面影响。

可扣除的成本和费用减少。

用增值税取代营业税

过去企业缴纳的保险费、地价或其他个人避税公共服务费用，可以从净利润中扣除，作为企业成本。

用增值税取代营业税

由于费用的后一部分可以从进项税的税率中扣除，包含进项税的部分不再作为企业所得税前的成本扣除。

(3)购买人民币的计税基础发生变化

营改增前非改革企业购买的人民币不能抵扣，计税基数为价格和税收的总估值。营改增后可以抵扣，税基为不含税，导致折旧变化。

案例:2016年2月，某金融机构以20万元不含税的价格购买了一辆汽车。购入人民币的计税基础为合计人民币23.4万元(20+20×17%)。按5年折旧，2016年3月和4月的月折旧额为3900元(23.4÷5÷12)。会计处理如下:

借款:23.4万元

贷款:利息234，000

营改增后，金融机构注册为一般纳税人，2016年6月又买了一辆车，可以抵扣进项税。税基20万元不含税。按照5年折旧法，2016年7月至12月的月折旧额为3300元(20÷5÷12)。会计处理如下:

借款:20万元

应交税金-应交税金(进项税)34000

贷款:利息234，000

理论上，一定价位的车，营改增前后税基是不一样的。营改增后的税基比营改增前小，所以折旧额也比营改增前小。

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