对建筑业税收管理的负面影响
一、工资变动:改革后，建筑企业仍由应税劳务负责人
金融事务
行政机关批准付款，但设在政府机构
金融事务
行政机关审批。二、扣缴义务人的变更:如果目前纺织工程施工采用承包和外包的方式，承包就是扣缴义务人。改革后，无论是承包商还是外包商，都以增值的方式缴纳一般税款，并且仍然执行承包是扣缴义务人的明确规定。三、征税范围内的变化:建筑业是综合性企业，工程建设勘察、建筑工程、科研机构、监理洽谈、电子设备租赁、砂石供应商、工程施工劳务等下游企业是否实行营业税代替增值税，关系到施工企业能否获得可抵扣增值税税收收入，对施工企业征税范围内带来的负面影响较小。四、税改:纺织品仍按营业税的3%征收，但新的11%税是征收增值税。此外，施工企业在纳税申报、增值税进项、增值税抵扣、缴纳期限、对外投资等方面也会有小幅变动。
对建筑业财务状况的负面影响
一、资本总价值带来的变化:由于增值税是附加税，施工企业采购的原材料、辅助材料和备品备件的存货生产成本要扣除进项税，企业的资本总价值会比变化前有一定程度的下降，导致资产负债率上升。二、企业收入和利润带来的变化:营业税改征增值税后，由于一些货币项目中部分运费采购难以获得增值税印花税票等环境因素的负面影响，以及外包人工和生产成本和虚开发票等原因，这部分增值税进项税无法抵扣，出现企业多缴纳增值税的现象，企业实现利润总额会略有下降。第三，对企业收入有负面影响:由于中华民族建筑业不规范，工程资金支付比例低，建设项目单位往往会扣除总质量款、暂留款、预付款等的10-20%。在每个检查和定价阶段，有些项目甚至更低。这些预扣资金往往是在项目建设竣工决算后才支付，但增值税必须在当期缴纳，最终会导致企事业单位现金流支出增加，增加企业资金短缺的情况。
对建筑业整体税率的负面影响
营业税改征增值税对企业的负面影响主要取决于适用税额水平、毛利率、生产成本中可抵扣项目等环境因素。税费改革后，适用税额低、毛利率高、抵扣项目相对较高的施工企业受益较少。从2012年营业税改征增值税的体制改革来看，由于增值税高于营业税，抵扣不足，苏州的运输税率有所提高。但苏州已经制定了过渡性财政支持的法律来源，并对苏州交通运输企业实行支出，有望减轻交通运输企业的税收负担。因此，建筑业营业税改增值税后，第一个问题是初始扣税，主要涉及建筑企业初始库存材料和零部件的人民币增值税进项税额抵扣。为体现公平税率，保证国家税收征管改革政策的可靠性，推测施工企业营业税改为增值税后，期初库存材料、配件等人民币增值税进项税额也应分期抵扣。其次，要考虑对建筑企业现行税率的负面影响。为了简单反映对企业税率的负面影响，用下面的例子来研究:比如某建筑企业实现了平均年营业收入1.1亿元，实际成本1亿元。根据2011年香港联交所在建筑业的商业价值研究，2010年原材料约占55%，人工成本约占35%，其他费用不占比例。按照这个比例，改革前每年营业税应该是330万元(1.1万×3%)；改革后，对价前夕只能加上人民币，如可以抵扣增值税进项税的零部件等，工程项目进项税可以抵扣644[(5500+1000)÷(1+11%)×11%]万元(按现行明确规定，人工费不能抵扣进项税)。此外，企业和政府机关还可以获得50万元的可抵扣进项税额(估计可以获得增值税印花总值500万元以上)，每年应缴纳增值税1210万元(11000×11%)，所以对比增值税比营业税多缴纳516万元就很简单了。但如果企业在前夜新购置总价值1000万元的工程电子设备，则增值税进项税额可抵扣部分相应增加99[1000÷(1+11%)×11%]元。因此，营业税改征增值税后，一方面有助于建筑企业提高零部件、武器装备水平，改善财务状况，改善资本结构，增强竞争力；另一方面，通过引入新的零部件和浮动点，减少了维修工人的数量和人工成本，从而降低了企业的税率。最终占35%左右的人工成本，并不是企业本身发生的全部人工成本，还包括至少20%的人工外包生产成本。由于国家的劳动，公司是否也实行营业税改增值税，目前还没有定论。如果不实时进行改革，这部分劳务外包生产成本对建筑企业增值税率的负面影响仅次于。
对建筑业收入确认的负面影响
施工合同分为同成本合同和生产成本加合同。
一、在相同成本合同的基础上，营业税改征增值税对纺织品收入的负面影响及“三好”确认。营业税改增值税之前，合同收入包含营业税，因为营业税是价内税；营业税改增值税后，增值税为附加税，合同收入不含增值税。同时，由于与生产成本相关的原材料、燃料油、租赁费等，增值税的合理投入工资仍然是实际成本的枢纽，合同的预定成本会小于变更前。此外，当期确认的合同费用仅不含增值税进项税，人工成本等其他费用不能不含增值税进项税；本期确认的合同收入按总值不包括增值税进项税，本期确认的合同费用只部分不包括增值税进项税。所以当期确认的合同收入和当期确认的合同三比变更前少很多。
第二，在生产成本加合同的基础上，营业税改征增值税对纺织品收入确认的负面影响。生产成本加合同是以合同约定的生产成本或其他方式，加上一定比例的生产成本或限定费用，确定项目施工价格的施工合同。营业税改增值税后，以合同总额(营业收入)为序数，扣除可从具体成本中扣除的增值税进项税，但具体成本不包括可按时扣除的增值税进项税，具体成本小于变更前。所以一定比例的生产成本或限额费用也会慢慢变化，具体的业务收入可能会比变化前多。
对建筑业税收筹划的负面影响
根据《营业税改征增值税体制改革方案》的明确规定，原属于体制改革周边地区的营业税收入和改征增值税后的收入仍属于体制改革周边地区，税款单独入库。从多年研究来看，根据目前为止普遍在建设项目现场缴纳营业税的不成文法律，为了不负面影响当地税源，推测建设项目现场会预征增值税，以及如何通过允许在政府代理现场扣除工资来合理避税。因此，企业将面临更简单的税务准备和管理。一、企业按工资合理避税时可以抵扣的增值税凭证复印件全部计入企业政府机构常驻人员，政府机构常驻人员在缴纳增值税时抵扣进项税额。对于大型施工企业来说，由于施工项目数量多、分布广，不容易收取增值税税收。第二，现在很多项目都是单独购买一些军火和小型电子设备，单独租用机器，都是以企业设立的项目部或总部的名义与发货方或租赁方签订的合同。企业要规范相关合同，所有内部销售合同都要内部签订注册商标，取得的增值税凭证必须与企业的简称命名完全一致。同时，企事业单位常驻人员应在第一时间收集异地项目当期发生的全部增值税税收收据复印件，并在核定当期增值税时报送税务机关抵扣。三、对于目前经建设项目单位确认的企业检查定价收入凭据和居民税务机关可能预征收的增值税，需要在第一时间向企业常驻政府机构进行统计，进行纳税申报和抵扣。第四，由于增值税的缴纳和管理较为简单，销售改为增值税后，企业政府机构常驻人员需要设置专门的财务岗位，增加相关人员，整合企业财务编制管理。
工资怎样合理避税
对建筑行业招投标管理的负面影响
第一，营业税改增值税后，会给投标企业带来小的变化。预计将修订全省综合项目基本限额和预算的一些细节。如何合理避税，建设项目招标预算编制也将发生根本性变化。相应的设计预算和施工图预算编制将执行标准，内部发布的招标文件的细节也将相应改变。二是这种变化使得施工企业的招投标管理更加复杂:编制标书所需的原材料、燃料油等生产成本不包含增值税进项税，难以准确预测具体项目中有多少成本可以获得增值税进项税；同时，仍收取按工程建设结算收入计算的原营业税，城市维护建设工程税及教育费附加只能在税务筹划中体现；此外，准备投标中的投标总价还包括增值税，这是一种附加税。投标中如何准备还有待统一。第三，由于新定额国际标准的实施，企业工程预算应重新编制，以满足招标管理的需要。第四，如何确定企业招标中隐蔽工程的施工价格，暂定为多少钱可以获得增值税进项税票证，这也会给企业招标管理带来较小的预测可玩性。
对建筑企业海外经营的负面影响
根据现行税收征管法规，外国建筑企业在外国不缴纳营业税，只按外国企业个人所得税高于外国个人所得税的部分在外国缴纳企业个人所得税。但营业税改征增值税实施后，从购买原材料等军品、原材料、境外运输取得的增值税进项税额是否可以抵扣，在营业税改征增值税改革方案中没有具体规定。笔者认为，根据不成文的法律规定，由于各国税收差异和制度的负面影响，建设项目的收入在国外已经缴纳了相关的流转税。在国家支持的“走出去”战略下，建筑企业在国外不应缴纳相关流转税。根据对等原则，外国建筑企业为国外工程建设采购原材料及其他军需、原材料、运输等取得的增值税进项税额，不得从增值税进项税额中扣除，企业应当单独审核，必须计入国外建设项目生产成本。
对集团公司经营管理的负面影响
到目前为止，由于建筑集团公司核心成员企业数量多，竞争力弱，大部分被集团公司(子公司)整合进行内部招标，招标签订协议后分解到核心成员企业之外。核心成员企业负责项目，集团公司根据项目进度对施工单位进行检查和计价，施工单位综合代扣代缴营业税等其他税费。核心成员企业在根据完成的费用对集团公司的兼职检验工作进行定价时，也会将建设单位代扣代缴的税款以同样的费率转移给核心成员企业。但营业税改增值税后，会发生根本性的变化。第一，联合体法人整体不相容。具有法人资格的集团公司和核心成员企业必须独立履行支付责任。具有法人资格的核心成员企业应与集团公司签订外包合同，其收入应在核心成员企业的政府办公室缴纳增值税，并向集团公司提供增值税凭证。集团公司在扣除建设单位全部收入包括核心成员企业缴纳的增值税进项税后，应在企业的政府机关缴纳增值税。第二，到目前为止，集团公司为了充分发挥数量上的绝对优势，整合了所有军火的内部采购，为核心成员提供合理的工资给避税企业。弹药的生产成本根据各单位的接收情况通过集团公司转移到核心成员企业。营业税改为增值税后，这种做法很快就会改变。由于集团公司统一套内采购的军火是集团公司与厂家签订的合同，所获得的增值税单据的购买方被命名为集团公司，只能在集团公司缴纳增值税时抵扣，而不能在如何合理避税时抵扣。笔者认为，解决这一问题的办法可以由集团公司与厂商协商，但在签订协议时，集团公司和核心成员企业分别与供应商签订协议，各自取得的增值税进项税额票证分别抵扣。三、营业税改增值税后，如果施工企业的增值税在施工项目现场按一定比例提前缴纳，会对控股公司和核心成员企业产生相当大的负面影响:集团公司作为一级联合体法人，要提前缴纳增值税，参与施工项目的具有法律地位的核心成员企业也要提前缴纳增值税，对控股公司的收入管理会产生很大的负面影响。第四，针对营业税改征增值税、《中华人民共和国企业所得税法》取消控股公司合并缴纳企业个人所得税的做法，提出如何合理避税。控股公司应对现有或新设立的具有法人资格的核心成员企业进行战略考量，取消具有法人资格的核心成员企业，变更或新设立不具有法人资格的子公司，将大大降低集团公司和核心成员企业支付的费用。
对建筑企业竞争力的负面影响
纺织营业税改增值税后，对企业规模经营的负面影响较小，企业信用评分、
投资
授信也有小的负面影响。比如利润新浪发布的2012年中国500强榜单中，前九名分别是中建股份(4)、中铁集团股份(6)、中铁建工股份(7)。利润新浪公布的中国500强企业按营业收入排名，公司2011年营业收入按纺织营业税改算，分别为4828.37亿元、4607.20亿元、4573.66亿元。
增值税
扣除11%后，
增值税
根据销项税的计算，这三家公司的排名分别下降到第5、第7和第8位。2012年利丰发布的全球500强企业中，有9家建筑公司分别是中国工程公司总部(100家)、中国铁路线路建设公司总部(111家)、中国铁路股权有限公司(112家)。根据纺织品，
营业税
增值税变更后，扣除其中包含的11%增值税销项税额后，由于整体经营收入差异较大，就如何合理避税而言，中国建筑业跻身世界500强将非常有意义。同时，以作战能力为选择的人民币市值也将下降11%，资本结构将发生根本性变化。从以上研究可以看出，纺织品
营业税
改变增值税后，短期内会对企业竞争力产生一定的负面影响，更容易预测长期的负面影响。
营业税改征增值税是一项复杂的信息技术，涉及到如何合理避税，涉及到国家、大多数中央政府和企业的公共利益。国家在做试点时，要考虑吸收建筑业尤其是大型建筑集团公司的意见，从制度和法律源头上不断完善建筑企业营业税改征增值税的后期准备管理。同时，为纺织品提供公共服务的企业也应代替增值税进行实时营业税改革，以保证政策的顺利实施。对建筑企业来说，这项改革涉及到企业管理的方方面面，需要企业领导和相关人员提前规划，综合考虑，积极应对，使营业税改征增值税在建筑企业中顺利平稳过渡，将负面影响降低到大于范围。
