贵州苏家专诸
20年，复杂而艰难的财务管理
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一卡通和单座卡的业务是
对于以后会出现的审计业务，其政策依据是《关于业务改革与改革体制改革征管若干难点的新闻稿》(商务部2016年新闻稿53号文件)。现实中的单用卡和单座卡的使用有一定的特殊性，尤其是单用卡，很多单位购买作为社会福利，在节假日发放给员工，或者给与单位有业务往来的相关家庭和商务舱，如城北百货卡、李克龙卡等。以上，我们就一起理解清楚单用途卡和单座卡的财务处理。
单用途卡，又称充值卡、购物卡，是指由发行中小企业按照主管部门的明确规定发行的分期付款票据，仅限于支付控股公司或同一服装品牌授权的管理体系内的运费或公共服务。一次性卡涉及的当事人有:
中小企业发卡或售卡、卖家(货运或公共服务)、持卡人。持卡人支付给发卡单位，发卡单位将卡支付给持卡人，持卡人可以将卡拿到指定的大型商场或餐厅或指定的单位和服装品牌去消费。一些在国外发行记账卡的中小企业甚至需要做卖家。比如一些店面或者大型商业建筑，作为货运的卖家，自己发购物卡，自己卖。无论是谁买的卡，都可以根据特里记录的货币范围，在这些大型商场或国外代理记账超市购买任何产品。还有一些控股公司折扣店，交给全省卖卡的中小企业，销售同一服装品牌下全省指定的大型商场都有的一次性卡，都可以用一次性卡购买特定的产品。
中小企业发卡是指中小企业按照主管部门的明确规定发行一次性卡。
中小企业售卡对外代理记账行业，是指控股公司授权管理体系内的中小企业或控股公司指定的同一服装品牌或服装品牌发行的中小企业，承担单用途售卡、刷卡、挂失、换卡、退卡等相关业务。
发卡单位或售卡单位与售卡人的财务处理:
发卡方或售卡方在售卡和刷卡项目中收到的预付款不需要缴纳增值税，也不允许开具增值税专用发票，但可以按时向购买方和刷卡方开具普通增值税发票。
售卡人发行或销售单用途卡，兼营相关资金支付结算业务所取得的利息、结算费用、利率、租金等收入，按照现代零售业6%的税率计算缴纳增值税。
持卡人使用单用途卡购买运费(公共服务)时，卖方应根据运费(公共服务)适用税额计算缴纳增值税，但不得向持卡人开具增值税发票，因为持卡人购买该卡时，该发票已由售卡中小企业或发卡中小企业开具给买方。
如果卖方和售卡方不同时纳税，卖方在收到售卡方结算的销售款项时，不得开具增值税专用发票，只能向售卡方开具普通增值税发票，并在备注栏注明“已收到预付卡结算款项”。售卡人从售卡人处取得的普通增值税发票，作为销售单用途卡或接受单用途卡刷卡取得预付款而不缴纳增值税的汇票留存审批。
单座卡是指发行政府机构以特定媒介和方式发行的分期付款的商业价值，可以购买发行政府机构以外的运费或公共服务。相当于在特里存了一部分资金，相当于一张信用卡，就是你可以拿着卡去找消费者，不用交钱或者现金就可以买卖。单张卡涉及的当事人有:支付政府机构、卡购买者、销售者(特约商户)和购买者(持卡人)。购卡者支付给支付政府机构，支付政府机构将卡支付给购卡者。此时卡内已经有预存金额，购卡人将卡交给购卡人(持卡人)，持卡人可以随卡前往售卡人(特约商户)用餐。
支付政府机构是指交通银行发行的获取支付的业务
”，允许兼营“预付卡发行受理”业务的发卡政府机构和允许兼营“预付卡受理”业务的受理政府机构。
支付给政府机构和卖方(特殊租户)
：
政府机构在售卡和刷卡项目中收到的预收款项的支付不征收增值税，也不允许开具增值税专用发票。其收入为利息、结算费用、费率、租金等。它必须与卡买家和货运(公共服务)卖家达成和解。它只是一个国际金融和实体政府机构，双方都有全权。利息、结算费用、利率等收入。其征收的增值税是按照金融业6%的税率计算缴纳的。
特约商户，即卖家，当单张卡的持卡人向指定的特约商户购买产品(公共服务)时，特约商户应按照产品(公共服务)适用的税种计算缴纳增值税，不得向持卡人开具增值税发票，因为发票已经由支付政府机构向购买者开具。特约商户收到支付政府国外代理记账机构结算的销售款项时，只能向支付政府机构开具增值税普通发票，支付政府机构收到的现金本质上是双方具有国际金融实物性质的代理费。
具体账务处理和开票要求如下:
举个例子，假设某售卡政府机构销售一张10万元的卡，按销售额的5%收取利息；假设持卡人在支付餐费时花了特里的35100元，购买运费的制作成本为20000元；会计处理和发票开具情况如下:
(1)售卡中小企业销售购物卡时:售卡中小企业向购卡者开具增值税普通发票，并按发票上指定的文字填写“预付卡销售和信用卡刷卡”，税务填写“无税”。
借款:利息10万
贷方:其他应付款-预付卡100，000
(2)售卡人结算预付卡资金对外代理记账时:
借方:其他应付款-预付卡95000
贷款:利息95000(3)结息时:中小企业售卡可向中小企业发卡开具增值税专用发票，并按发票规定的字符填写“经理代理服务”，税额6%。
借方:其他应付款-预付卡5000
贷方:其他业务收入4717
应交税金-应交增值税(销项税)283
(4)持卡人收取餐费，卖方非法确定收入和销项税时，卖方不得向持卡人开具增值税发票。不能发行债券，因为持卡人在购买卡时已经开具了发票。
借方:应收账款-预付卡35100
贷款:主要收入3万元
应交税金-应交增值税(销项税)5100
借:主要生产成本2万
信用:库存商品20000
(5)售卡方与售卡方的预付卡资金结算:售卡方应向售卡方开具增值税一般发票税，并在备注栏注明“收到预付卡结算款”，不开具增值税专用发票。
借款:利息95，000
贷方:应收账款-预付卡95000
卖方与售卡方结算利息:如果售卡方收取利息并取得专用发票，可以抵扣进项税
借:销售成本5000元
信用:应收账款-预付卡5000
