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「余杭代理记账」科技型中小企业无形资产税前摊销问题详解
更新时间：2021-03-31 15:18:21

根据2017年5月发布的《司法部、教育部国家税务总局关于提高科技型中小企业研发费用税前扣除比例的通知》(国税发〔2017〕34号)，科技型中小企业开展研发。娱乐活动发生的开发费用不形成无形资产，计入当期。在按时扣除的基础上，2017年1月1日至2019年12月31日期间，形成无形资产的，按照上述期间无形资产生产成本的175%进行税前摊销。

那么，关于“按上述期间无形资产生产成本的175%进行税前摊销”应该怎么理解？

这句话的意思是，对于2019年12月31日形成的无形资产，包括2017年之前以及2017年1月1日至2019年12月31日形成的无形资产，2017年1月1日至2019年12月31日发生的摊销费用，可以从《余杭代理计税[2017]34号文件》规定的增加额中扣除

比如某科技型中小企业2016年1月开发无形资产，税基100万元，摊销期10年。假设其计税基础收取的研发费用在附加扣除允许范围内，则2016年可税前摊销15(10×150%)元，2017年、2018年、2019年可摊销17.5(10×175%)元。

再比如，某科技型中小企业2018年1月开发无形资产，税基100万元，摊销期10年。假设其计税基础收取的研发费用在可追加扣除的允许范围内，则2018年和2019年每年可按税前17.5元(10×175%)摊销。

根据《教育部、司法部、商务部关于印发对中小科技企业进行高度评价的必要性的通知》(国科发政〔2017〕115号，以下简称“高度评价必要性”)，余杭的记账主要以上年统计数据为基础。因此，中小科技企业已公示并取得入库登记序号，表明其上年符合中小科技企业的前提。有两种情况:一是中小企业前一年没有取得入库登记流水号，今年新取得入库登记流水号；二是前一年已经取得入库登记流水号，今年数据修改后取得入库登记流水号。那么，中小企业应该如何决定享受这个个人所得税优惠呢？

比如某中小科技企业在2018年5月取得了入库登记序号。由于2018年5月与2017年本年度汇算清缴不谋而合，该中小企业可享受20余杭财税[2017]34号文件规定的外商投资。

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