一、生物资产的基本概念以及如何进行税务筹划分类
根据《中小企业会计准则第5号——生物资产》(以下简称《中小企业会计准则》)，生物资产是指具有灵魂的哺乳动物和真菌。生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。其中，生产性生物资产是指为生产水稻、提供劳动力或出租而持有的资产，包括经济林、薪炭林、牲畜和役畜等。
《中小企业所得税法实施法》第六十二条明确规定，生产性生物资产是指中小企业为制米、提供劳务或出租而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、牲畜和役畜等。从以上生物资产的基本概念和分类来看，中小企业税收筹划的会计准则与《中小企业所得税法》的明确规定完全一致，没有区别。
第二，生产性生物资产的初步量化
1.生产性生物资产外包。中小企业会计准则应根据生产成本对生产性生物资产进行初步量化。如果有确凿证据表明生物资产的公允价值能够以停滞、可靠的方式取得，应当量化生物资产的公允价值。购买生物资产的生产成本，包括购买价格、相关税费、运输费、保险费以及购买该资产可能需要的其他费用。购买生产性生物资产的计税基础在法律中有明确规定:计税基础是购买价格和支付的相关税费。因此，对于生产性生物资产的初始量化核算和外包
金融事务
待遇完全一致。
2.投资者投资的生产性生物资产。《中小企业会计准则》明确规定，投资者投入的生物资产的生产成本应当按照融资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定的价值不公平的除外。法律明确规定，通过融资取得的生产性生物资产的公允价值和缴纳的相关税费为计税基础。以生产性生物资产的公允价值作为计税基础是因为公司不需要购买货币性资产，因此很难将资产的购买价格作为相应的计税基础，合同约定的价格作为资产的计税基础。投资者投入的生产性生物资产的生产成本，按照合同或协议约定的价值确定。如果合同或协议中约定的价值不公允，则按照公允价值确定，因此投资者投入的生产性生物资产的初始计量会计
金融事务
待遇完全一致。
3.通过非货币性资产交换获得的生产性生物资产。中小企业
会计准则
明确规定非货币性资产交换取得的生物资产生产的税收筹划，应当按照“中小企业”进行
会计准则
第7项——非货币资产交换。但《中小企业会计准则第7号——商品资产交换如何纳税筹划》明确规定，当以公允价值和相关应纳税额作为交换资产的生产成本时，应当将交换资产的公允价值和账面价值的利息计入当期。需要同时满足以下前提条件:一是交易所具有商业性质；第二，如何在税务筹划中可靠地量化交换或交换的资产的公允价值。如果上述两个前提不能同时满足，则以待交换资产的账面生产成本和应缴纳的相关税费来确定待交换资产的生产成本，家庭仍将确定。因此，非货币性资产的交换是以公允价值定价还是以账面价值定价，本质上至关重要。
该法明确规定，通过交换非货币性资产取得的生产性生物资产，应当按照其公允价值和所缴纳的相关税款征税。因此，非货币性资产交换取得的生产性生物资产的会计处理和财务处理是否完全一致，取决于税收筹划的依据。当资产以公允价值取得时，其会计和财务处理完全一致，而当资产以账面价值取得时，其会计和财务处理不同。
例1:2010年9月，C公司与B公司协商，C公司用B公司的一笔生产性生物资产交换了一辆摩托车，交换的生产性生物资产作为生产性生物资产用于审计和管理。b .本公司摩托车账面价值为20万元，兑换时已贬值2万元，但未计提减值准备，公允价值为22万元。在整个换汇步骤中，C公司发生的运输费用为2 000元，其他相关税费在税务筹划中不考虑。
c公司的会计处理如下:借款18万元，累计折旧2万元；贷款:人民币-摩托车20万。借款:清洁费2000元；信用:利息2 000。借款:22万生产性生物资产；贷款:182，000.00元，营业外收入38，000.00元。该非货币性资产交换业务以公允价值量化，因此不会产生收益
税差。
例2:2010年1月，A公司用一批种猪换来了B公司的一批种牛..a .公司交换的猪原价账面价值为5万元，已计提折旧1万元，尚未取得公允价值；交换的种牛原值5万元，折旧5000元，公允价值6万元。作为交换，甲公司向乙公司支付了3000元货币资金..假设不考虑相关税费，且交易所非商业性，公司2010年利润总额为40万元，所得税为25%。
A.公司的会计处理如下:因为溢价比例=溢价/(交换资产账面价值+溢价)=3/ (40+3) =7%4。天然来源的生物资产。《中小企业会计准则》明确规定，中小企业应当按照名义定额确定自然起源的生物资产的生产成本，同时计入当期，名义定额为1元。根据《中小企业会计准则应用手册第5号——生物资产》的明确规定，自然产生的种植园等生物资产，只有在有确凿证据证明中小企业能够拥有或控制的情况下，才能予以确认。一般来说，中小企业所拥有或控制的生物资产，是自然产生的，没有经过相关的畜牧业生产，主要是通过中央政府补贴的方式获得，比如中央政府将种植园分配给中小企业必需的世界，中小企业间接获得水生珍稀等等。法律明确规定，通过捐赠、融资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的生产性生物资产，应当按照其公允价值和所缴纳的相关税款征税。由于中小企业自然衍生的生产性生物资产是以非货币方式取得的，因此应按照公允价值确定计税基础。因此，中小企业在审批和支付时自然产生的生产性生物资产的账面价值为名义金额，资产的计税基础为其公允价值，即其账面价值与计税基础存在差异，因此名义金额与公允价值之间的利息应改为当期应纳税所得额。
例三:2010年2月，A公司获得了某种自然产生的生产性生物资产。中小企业申报纳税时，假设资产的公允价值为10万元。2010年公司利润总额40万元，所得税25%。
a公司的会计处理如下:借入:生产性生物资产1；贷款:非开业业务收入1。这项业务会造成所得税差异。该生产性生物资产账面价值为1元，计税基础为10万元，远远超过账面价值，产生可抵扣的永久差额。所得税为25%的，递延所得税资产应确认为24，999.75元[(10万-1) × 25%]。借方:所得税费用10万元，递延所得税资产24999.75元；贷方:应交税金——应交所得税124 999.75。
第三，生产性生物资产的后续量化
1.生产性生物资产折旧。《中小企业会计准则》明确规定，中小企业对符合预定制造和管理目标的生产性生物资产，应当按期计提折旧，并将其作为相关资产的生产成本或流动户；中小企业应根据与经济发展相关的个人利益的实物属性、使用条件和预期实现方式，适当确定其寿命、预定净残值和折旧方法。可选折旧方法包括期限平均法、费用法和生产法。生产性生物资产的寿命、预定净残值和折旧方法一经确定，不得随意变更。但除非满足以下条件:中小企业至少应在今年年底对生产性生物资产的寿命、预定净残值和折旧方法进行复核。法律明确规定，按照直角法计算的生产性生物资产折旧可以扣除。生产性生物资产的折旧，从完工后的次月起计算；停产的生产性生物资产，应当自停产结束的次月起停止计算折旧。法律还明确规定了生产性生物资产折旧计算的下限期限为:(1)山林生产性生物资产为10年；牲畜的生产性生物资产为3年。
例4:2010年12月，公司购买了一批使用3年的水果，购买价格15万元，预定使用10年，累计折旧4.5万元。公司折旧采用直角法，法律明确规定折旧采用直角法，折旧年限为15年。两者都没有考虑残值的环境因素。假设公司2011年利润总额为30万元。
A.公司的会计处理如下:2011年，累计会计折旧金额为1.5万元，账面价值为9万元，法定累计折旧金额为4万元，计税基础为11万元。由于账面价值小于计税基础，造成可抵扣永久差额，所得税为25%，递延所得税资产应确认为5000元[(11-9万)借款:畜牧业价格1.5万；贷方:生产性生物资产累计折旧15000。借款:所得税费用75 000，递延所得税资产5000；贷方:应交税金——应交所得税8万。
2.生产性生物资产减值。《中小企业会计准则》明确规定，中小企业至少应在今年年底对生产性生物资产进行检查。如有确凿证据表明生产性生物资产的可收回金额因灾害、虫害、兽疫或需求变化等原因低于其账面价值的，应按可收回金额低于账面价值的利息计提生产性生物资产减值准备，计入当期。生产性生物资产减值准备一经计提，不得转回。法律明确规定，除非中华人民共和国国务院财政部门明确规定可以确认资产，否则中小企业持有的资产的计税基础不得改变。因此，生产性生物资产减值的会计处理和财务处理是不同的。
例5:2011年11月，公司检查水果时，发现可能受损。该类水果的公允价值总额为14万元，其中归属于该水果的处置费用为1万元，预计未来现金流量收益率为15万元。假设公司2011年利润总额30万元，所得税25%。
会计处理如下:由于未来税务筹划的现金流量收益率小于公允价值减去处置费用，该水果的可收回金额为15万元。假设水果的账面价值为17万元，没有减值准备，因此减值准备的金额应为2万元。由于法律法规明确规定不允许计提减值准备，只能在生产性生物资产死亡或受伤时确认为费用，因此生产性生物资产的计税基础为17万元。借款:资产减值伤亡2万；贷款:生产性生物资产减值准备-水果20 000。借款:所得税费用75 000，递延所得税资产5000；贷方:应交税金——应交所得税8万。
