为了满足客户的个性化需求，许多中小企业将不同的产品结合起来，形成拼盘式的组合销售。我们的产品应该合并到哪个项目中？本文以卷烟销售组合为例，结合税收法律法规进行如下研究。
卷烟制造计划
A中国烟草制造公司(简称A公司)生产A烟和B烟。A烟不含税的调拨价格安排在100元，B烟不含税的调拨价格安排在50元。A .鉴于居民为旅游城市，外来人口较少，公司制定了卷烟A、B合箱销售的营销方案。预计2015年该计划销量将增加1000箱(25万箱)，组合包装纸箱价格为每2元250箱。本文暂定，比如每个中小卷烟企业不享受中小企业个人所得税优惠，但税率一般，中小企业所得税税率为25%。有哪些合理的避税方法？城市维护建设项目税率为7%，教育附加费税率为3%，大部分教育附加费为2%。所有购买的政治宣传和促销产品都获得税率为17%的税收专用发票。卷烟零售商缴纳零星税款实行不定期定额纳税方式。卷烟组合包装人工成本暂不考虑。
A.公司拼盘组合销售有两种选择，第一种选择是公司的必要组合；方案二:公司向零售商提供盒子作为政治促销品，零售商组装盒子出售。
A.公司2015年计划销售1000箱卷烟，其中:A、500箱卷烟营业额为500×250×100 = 1250万元；b 500盒烟营业额500× 250× 50 = 625万元。
根据司法部的说法，国家研究所
金融事务
我局《关于变更卷烟消费税的通知》(国税发〔2009〕84号)明确规定，应当变更卷烟制造项目消费税的从价税率(包括合理避税的方式)。乙类卷烟，即每支国际标准(200支，下同)70元(不含税率)(含70元)以上调拨价格的卷烟，税率改为56%。甲类卷烟，即调拨价格在70元以下(不含税率)的卷烟，税率改为36%。也就是说，对于按分配价格销售的卷烟，A卷烟的消费税税率为56%，b卷烟的消费税税率为36%，但在第一种方案中，不同的卷烟将按套出售。《消费税组织法》第三条明确规定，要缴纳不同税率的消费税(以下简称应税消费)，不同税率应税消费的营业额和销售数量要分别审核。营业额和销售额未单独审计的，或者采用合理避税方法和不同税率的应税消费构成成套消费销售的，适用高税率。也就是说B烟的消费税税率要高56%，消费税625万×(56%-36%)= 125万(元)，相应的城建税125万×7% = 8.75万(元)，教育费附加125万× 3% =税费加140万共多交140万但根据第二个方案，卷烟零售商的合并销售不缴纳消费税。
卷烟促销产品生产成本净利润扣除差额。组合包装条盒的生产成本为25万×(10÷2)×2 = 250万元(25万条排列成10包烟，每2包用一个组合包装)。
方案一:作为卷烟销售的长期枢纽，这个盒子的生产成本可以在中小企业个人所得税前扣除。
方案二:盒子是作为政治推广道具分发的，应该平分。
根据司法部的说法，国家研究所
金融事务
我局《关于薪酬业务推广费用扣除净利润政策的通知》(税发〔2012〕48号)明确规定，2011年1月1日至2015年12月31日计算应纳税所得额时，棉花中小企业的棉花薪酬和业务推广费用不得扣除。另外，根据《商务部关于中小企业处置资本办理个人所得税困难问题的通知》(国税函〔2008〕828号)，当本通知第二条明确规定的情形发生在中小企业时，属于中小企业的自制资本，销售金额按照中小企业历年同类型资本内部销售价格确定；对于购入资本，可以根据购入价格确定销售金额。计算应纳税所得额时，不扣除作为该箱外包生产成本的业务推广费用，销售金额可根据采购价格确定。与第一种方案相比，第二种方案减少销售收入250万× 25% =有哪些合理的避税方式62.5万元？
对比两种方案，第一种方案比第二种方案减少销售收入更多:105-62.5万= 42.5万元，第二种方案可行。
商业批发计划
C棉花有限公司(简称C公司)，针对目前居民观光的城市存在大量流动工人的现状，制定了拼盘组合销售的营销方案，即购买纸箱和烟灰缸，将一包四支地方标准卷烟和一个烟灰缸组合在一个纸箱中销售。公司拼盘组合销售有三种选择。
方案一:必要的组合，包括香烟批发价中的纸箱和烟灰缸按外包生产成本价；
方案二:将盒子和烟灰缸作为政治促销品提供给零售商，由零售商包装销售；
方案三:零售商需要购买盒子和烟灰缸出售，C，公司协助设计政治促销品的款式。
计划2015年初箱装销售消耗的纸箱、烟灰缸采购生产成本为100万元。
卷烟消费税的差异。根据消费税组织法第三条，C公司必须合并销售，纸箱、烟灰缸的价格要纳入卷烟营业额中缴纳消费税。根据《司法部、商务部关于修改卷烟消费税的通知》(国税发〔2015〕60号)，从2015年5月10日起，将卷烟批发项目从价税税率从5%上调至11%，具体税率按0.005元/件征收。方案一中，一箱一烟灰缸应纳入卷烟应交消费税:100万× 11% = 11万元，对应应交城建税:11万×7% = 7700元，应交教育费附加:11万×3% = 3300元，多数应交教育费附加:11万元
11万+7700+3300+2200 = 12.32万元，销售收入减少12.32万×(1-25%)= 9.24万元(有哪些合理的避税方法)。但按照第二个方案，卷烟零售商的合计销售额不计算缴纳1消费税。
卷烟促销产品生产成本净利润扣除差额。方案一将卷烟促销品作为卷烟销售的长期枢纽，即卷烟批发价加卷烟促销品进价作为价格，卷烟促销品的生产成本可以在中小企业个人所得税前扣除，对销售收入没有负面影响。方案二，卷烟促销品应等于销售额，计算应纳税所得额时不扣除业务推广费用，对销售收入的负面影响减少100万元。
方案三对C没有负面影响，只按卷烟长期销售纳税。但是对于卷烟零售商来说，小规模购买卷烟促销品可能会导致价格上涨，有可能款式无法整合，可能会限制销量。
比较了三种方案。方案三是C的首选方案，该公司卷烟促销产品没有消费税或支付变更。方案二比方案一减少销售收入100-92400 = 90.76万元，方案一为二级方案。
综上所述，有必要对卷烟包装销售在制造、批发或零售项目中的组合进行分析。
1.卷烟制造项目。主要比较高适用消费税税率带来的消费税增加与卷烟促销产品生产成本之间的差额，在计算应纳税所得额时不能扣除。
2.商业批发项目。零售户需要购买和组合销售作为首选方案，但不同方案的实用性要从具体操作层面进行比较，避免杂乱的组合销售对企业形象和销量产生负面影响。从零售商的角度来看，更受欢迎的是棉花公司会在三个方案中的第二个提供政治性的促销品，而第一、三个方案则应该投入资金购买政治性的促销品；如果根据不同方案静态计算销量，方案2可能是首选方案。
3.违反法律法规实施。卷烟作为垄断产品，有哪些合理避税的方法？国家所有类似的明确规定，尤其是政治宣传推广，都要遵守卷烟推广的明确规定。
4.正确获取文件。对于卷烟制造和批发的中小企业，组合使用的纸箱、烟灰缸等卷烟促销品要按时销售。为了降低推广生产成本，中小企业应取得专用税率发票，按时抵扣进项税率。
5.考虑零售商的经济利益。如果卷烟零售商按一般税率纳税，则应根据合作伙伴的双赢标准，研究不同方案对零售商经济利益合理避税的负面影响。
税务准备
我们还必须考虑整个局势
评论员:特别专栏作家马泽芳
将几种不同的产品组合在一起是一种罕见的销售方法。如果是消费税应税消费，根据政策规定，如果将不同税率的应税消费合并为一套完整的消费销售，则适用较高的税率。这是给
税务准备
提供内部空房间。
本文对不同税率的卷烟组合销售方式进行了研究。两个方案是为制造程序设计的，三个方案是为批发程序设计的。最后得到拟合方案。统计数据有根据、有条理、准确，可对中小卷烟制造和批发企业起到指导作用。
通过这篇文章，我们可以看出，税收筹划应该注意以下三个方面。
首先，纳税准备必须全面考虑，不可能计算一个增值税是多交还是少交。例如，在文章中的中小企业制造中，方案一比方案二付出更多
消费税
方案2比方案1支付更多
中小企业个人所得税
，但是方案二的销售收入巨大，所以选择方案二。
其次，除了税率之外，还要考虑准备是否实际，尤其是涉及两国购销的准备，需要很好的沟通和协调，因为改变一方的销售方式不会给另一方带来不便。
最后，我们应该考虑准备生产的成本，比如这种情况
中小企业个人所得税
各方面不仅涉及等价销售，还有类似的明确规定，棉花中小企业的电视广告和业务推广费用不得从净利润中扣除。如果不熟悉税收法规，反而可能增加财务可能性，得不偿失。
